Можно ли сдать в аренду
полностью изношенные основные средства
ВОПРОС: У государственного предприятия на балансе в исправном состоянии есть кондиционер 1980 года выпуска со 100%-ым износом. Его первоначальная стоимость составляет 800 грн. Мы хотим предоставить кондиционер в аренду за 10 грн. в месяц. Можно ли сдать кондиционеры в аренду и установить арендную плату в таком размере, а также нужно ли отчислять часть арендной платы в бюджет? Как такие операции отразить в бухгалтерском учете?
ОТВЕТ: Да, предприятие имеет полное право сдать в аренду свои кондиционеры. Однако если государственное предприятие сдает в аренду любое свое имущество, то при этом необходимо соблюдать некоторые формальности. О том, как правильно провести такую операцию и не нарушить существующих требований, далее и пойдет речь.
Правоотношения, возникающие при сдаче в аренду имущества государственных предприятий, регулирует Закон Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества" от 10.04.92г. N 2269-XII (далее - Закон об аренде).
Учитывая, что в аренду предполагается сдать отдельное индивидуально определенное имущество (кондиционер), арендодателем будет выступать само государственное предприятие (разумеется, в лице его исполнительных органов генерального директора и т.д.), а не Фонд государственного имущества. Такое право предприятию дает статья 5 Закона об аренде. Никаких разрешений и согласований (втом числе Фонда государственного имущества Украины, органов Антимонопольного комитета Украины) на подобную аренду получать не нужно (п.4 статьи 9 Закона об аренде).
Важно помнить, что в договоре аренды необходимо отразить все предусмотренные для него существенные условия. Их перечень вы найдете в статье 10 Закона об аренде. Нужно обратить внимание, в частности, на то, что арендатор обязан страховать взятое им в аренду имущество. Без этого, равно как и без любых других существенных условий, договор аренды будет считаться незаключенным. Для заключения договора аренды сегодня используют Типовой договор аренды индивидуально определенного (недвижимого и другого) имущества, которое относится к государственной собственности, утвержденный приказом Фонда государственного имущества Украины от 23.08.2000 г. N 1774 (см. "Все о бухгалтерском учете" за 2002 г., N 50, стр.43).
При решении вопроса о размере арендной платы следуйте требованиям Методики расчета и порядка использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 04.10.95 г. N 786 (далее - Методика N 786, см. "Все о бухгалтерском учете" за 2002 г., N 50, стр.26).
Согласно поданного документа размер годовой арендной платы в случае аренды отдельного индивидуально определенного имущества (кроме недвижимого имущества) устанавливается по соглашению сторон, но не менее 5 процентов стоимости арендованного имущества, а когда арендатор - субъект малого предпринимательства - не менее 4 процентов стоимости арендованного имущества. Там же арендодателю предоставлено право на экспертную оценку имущества.
Как видим, Методика N 786 позволяет арендодателю (а не обязывает) по собственному желанию проводить экспертную оценку. Об этом также свидетельствует и разъяснение Фонда государственного имущества Украины от 05.12.95 г N 10-22-8412 (см. "Все о бухгалтерском учете" за 2002 г., N 50, стр.26).
Однако учитывая специфику рассматриваемой ситуации, при которой объект основных средств, передаваемый в аренду, не имеет остаточной стоимости, надлежит обратиться к другому документу - разъяснениям и рекомендациям к Методике расчета и порядку использования платы за аренду государственного имущества, утвержденным приказом Фонда государственного имущества Украины от 22.08.2000 г. N 1765. В его п.6 говорится: "в случае передачи в аренду отдельного индивидуально определенного имущества, которое не имеет остаточной стоимости, его оценка с целью расчета арендной платы определяется экспертным путем". Несмотря на некоторую категоричность, эти рекомендации основываются на действующем законодательстве, и вот почему.
По пункту п. 16 П(С)БУ 7 "Основные средства", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. N 92, предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более, чем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости на дату баланса*. Совершенно очевидно, что остаточная стоимость объекта (т.е. 0 грн.) более, чем на 10% отличается от справедливой стоимости передаваемых в аренду кондиционеров, т.к. она явно выше нуля**. Статья 7 Закона Украины "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине" от 12.07.01 г. N 2658-III указывает на то, что в таком случае проведение оценки является обязательным.
Считаем, что стороны договора аренды по аналогии могут применять положения п.18 Методики оценки стоимости объектов аренды, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 10.08.95 г N 629, согласно которому стоимость работ по экспертной оценке оплачивается по договоренности сторон, т.е. либо арендодателем, либо арендатором.
Исходя из оценочной стоимости кондиционера, можно рассчитать минимальную годовую арендную плату, которая должна составить 5% (или 4%, если арендатор - субъект малого предпринимательства, например, единщик) оценочной стоимости объекта, которая, в свою очередь, одновременно является справедливой и, соответственно, балансовой (остаточной).
Что касается перечисления в бюджет части арендной платы, то не беспокойтесь-такой необходимости нет. Пункт 5 статьи 19 Закона об аренде дает госпредприятиям право использовать арендную плату, полученную от переданного ими в аренду индивидуально определенного имущества, на пополнение оборотных средств, т.е. оставлять в своем распоряжении. Это полностью подтверждает п. 17 Методики N 786.
В бухгалтерском учете переоценке объектов без остаточной стоимости присущи свои особенности. Согласно п. 17 П(С)БУ 7, если остаточная стоимость объекта основных средств равняется нулю, то его переоцененную остаточную стоимость определяют так: прибавляют справедливую стоимость (т.е. стоимость отраженной в акте оценки) этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта.
Покажем порядок отражения в бухгалтерском учете проводимых предприятием операций на примере.
Пример. Госпредприятие предоставляет в аренду кондиционер. Его оценочная стоимость - 200 грн. Сумма месячной арендной платы - 10 грн. (в том числе НДС - 1,67 грн.).
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание хозяйственной операции ¦Корреспонденция¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +---------------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 1 ¦На основании акта оценки ¦ 106 ¦ 423 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦осуществлена переоценка (дооценка) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кондиционера, подлежащего сдаче в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦аренду ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Первое событие - предоставление арендных услуг ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦На основании акта предоставленных ¦ 377 ¦ 713 ¦ 10 ¦ 8,33 ¦ - ¦
¦ ¦услуг отражены доходы от аренды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 3 ¦Начислены налоговые обязательства ¦ 713 ¦ 641 ¦ 1,67 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 4 ¦Получена оплата от арендатора ¦ 311 ¦ 377 ¦ 10 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Первое событие - оплата ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦Получена предварительная оплата в ¦ 311 ¦ 681 ¦ 10 ¦ 8,33 ¦ - ¦
¦ ¦размере месячной арендной платы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 3 ¦Отражены налоговые обязательства ¦ 643 ¦ 641 ¦ 1,67 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 4 ¦Предоставлены арендные услуги ¦ 681 ¦ 713 ¦ 10 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(подписан акт) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦ 5 ¦Списаны налоговые обязательства по ¦ 713 ¦ 643 ¦ 1,67 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* П(С)БУ 7 содержит также требование о переоценке всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит переоцениваемый объект.
** В противном случае вряд ли нашлись бы желающие взять кондиционеры в аренду.
"Все о бухгалтерском учете" N 116 (784) от 13 декабря 2002 г.