Как уплачивать социальные сборы
при изменении системы налогообложения
ВОПРОС: Наше предприятие перешло на единый налог с 1 октября 2002 года. На эту дату учитывалось обязательство по заработной плате и пенсионному сбору (32%) за сентябрь текущего года. Должны ли мы рассчитаться с Пенсионным фондом, ведь на 1 октября срок выплаты зарплаты еще не наступил, а мы уже не являлись плательщиками этого сбора?
ОТВЕТ: В начале напомним основные положения законодательства относительно порядка уплаты сбора в Пенсионный фонд.
Статьей 5 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР установлено, что этот сбор уплачивают одновременное получением денежных средств в учреждениях банков на оплату труда. Однако с 1 апреля 2001 года вступил в силу Закон N 2181*, который является специальным законом по вопросам налогообложения. Онустановил единые сроки предоставления отчетности и уплаты налогов (сборов) в зависимости от налогового периода (месяц, квартал, год). Принимая во внимание то, что Расчет обязательства по уплате сбора (приложение 22 к Инструкции N 16-6**) - это ежемесячная форма отчетности, теперь его подают втечение 20 календарных дней следующего за отчетным месяца. Уплачивают сбор еще через 10 дней, то есть не позднее 30 числа следующего месяца.
Такое изменение сроков уплаты повлияло и на расчеты с Фондом в период перехода предприятий на единый налог Как мы уже подчеркивали, ранее сбор уплачивали вместе с получением зарплаты, например, в начале октября за сентябрь. Но предприятие, которое с 1 октября перешло на упрощенную систему налогообложения, в этот момент уже не было плательщиком названного сбора. Получилось, чтосуммы, которые учитывались на эту дату по кредиту субсчета 651 "Расчеты по пенсионному обеспечению" (в части начисленных 32%), можно было не уплачивать. П ри обратном же переходе ситуация складывалась наоборот: получая зарплату, начисленную за последний перед переходом месяц, предприятие было обязано и начислить на нее 32%, и удержать 1 или 2%.
Это нашло отражение в прежней отчетной форме N 4-ПФ и Методических разъяснениях по ее заполнению, доведенных письмом Пенсионного фонда Украины от 07.06.2000 г. N 04/3008. Тогда в форму дополнительно ввели:
- стр. За "Сумма сбора, срокуплаты которого не наступил при переходе на упрощенную систему налогообложения";
- стр. 36 "Сумма сбора, подлежащая к уплате в случае возврата к уплате сбора".
Просуществовало это нововведение недолго. Осенью прошлого года, во исполнение требований Закона N 2181, Пенсионный фонд утвердил Инструкцию N 16-6. Она изменил а форму отчетности предприятий, что автоматически привело к отмене Методических рекомендаций. Новая форма - приложение 22 к Инструкции N 16-6 - не содержит специальных строк для отражения сбора, начисленного в переходный период. Но это не означает, что об единщиках забыли. В п.8 Инструкции N 16-6 сказано, что плательщики, избравшие одну из упрощенных систем налогообложения, должны в 5-дневный срокуведомить органы фонда по месту регистрации об изменении способа налогообложения и "провести полный расчет с органами Пенсионного фонда".
Что же понимать под полным расчетом? Ответ на этот вопрос находим в письме Пенсионного фонда Украины от 25.06.02 г. N 04/3579, который, кстати, официально отменил действие упомянутых выше Методических разъяснений: "В случае наличия задолженности по выплате заработной платы на момент перехода на упрощенную систему налогообложения и осуществления ее выплаты в период пребывания на упрощенной системе налогообложения субъект предпринимательской деятельности определяет обязательства по уплате сбора до полного погашения такой задолженности зштееидадомоментапееехдда на упрощенную систему налогообложения. Следовательно, субъект предпринимательской деятельности в седьмой строке Расчета обязательства по уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование показатель "надлежит к уплате 32%" должен определять свое обязательство по мере выплаты задолженной заработной платы".
Рассмотрим вышеприведенный порядок на примере перехода на единый налог с 1 октября 2002 года. В этом случае предприятие должно:
1) исходя из суммы зарплаты за предыдущий до перехода месяц (сентябрь), начислить в Пенсионный фонд 32% и 1 или 2%;
2) не позднее 20 числа следующего месяца (октября) подать в орган Пенсионного фонда Расчет за сентябрь (приложение 22);
3) не позднее 30 октября уплатить сбор (и начисление, и удержание) от суммы зарплаты за август, которая была выплачена в сентябре;
4) не позднее 20 ноября подать Расчет за октябрь, в котором уже не начислять 32% от октябрьской зарплаты (в строках 2 и 3 поставить прочерк);
5) не позднее 30 ноября уплатить сбор (и начисление, и удержание) от суммы зарплаты за сентябрь, которая выплачивалась в октябре.
Таким образом, только в период пребывания на едином налоге (начиная с октября и далее до возврата на общую систему) сбора по ставке 32% можно не начислять и не уплачивать.
Между прочим, аналогично следует поступать при уплате других обязательных социальных взносов. Подчеркнем, что Фонды социального страхования по временной потере трудоспособности и на случай безработицы не признали Закона N 2181 превалирующим. Они до сих пор руководствуются нормами соответствующих социальных законов и требуют уплачивать страховые взносы одновременно с получением зарплаты. Как помнят единщики со стажем, руководство этих Фондов вообще с трудом согласилось на льготу относительно начисленных на зарплату взносов, поэтому рассчитаться с ними за предыдущие до перехода периоды также придется сполна. Да и Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции от 28.06.99 г. N 746/99 позволяет перейти на единый налог при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период.
____________________
* Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III.
** Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 19.10.01 г. N 16-6.
"Все о бухгалтерском учете" N 116 (784) от 13 декабря 2002 г.