Гостиничный сбор: как его правильно уплачивать
Ровно 36 слов (включая союзы и предлоги) хватило в 1993 году КМУ, чтобы установить основные положения взимания гостиничного сбора в Украине (ст.2 Декрета КМУ "О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. N 56-93, далее Декрет). Но, как показало время, такая краткость не привела ни к чему хорошему, и, прежде всего, в отношении базы обложения гостиничным сбором.
Суть спора, который ведут с одной стороны - ГНАУ и Госкомитет молодежной политики, спорта и туризма Украины (далее - Комитет по туризму) и с другой Госкомитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства (далее-Комитет по предпринимательству), лежит в понимании фразы: "Предельный размер гостиничного сбора не должен превышать 20 процентов суточной стоимости наемного жилья". Иначе говоря: "Надо ли учитывать продолжительность проживания при расчете суммы сбора, взимаемой в гостинице с проживающего?". "ДА!" - отвечает ГНАУ (письмо от 02.10.2000 г. N 5451/6/18-0316, от 27.11.01 г. N 363/2/18-1110) и Комитет по туризму (письмо от 03.10.2000 г. N 1.4/5226). "НЕТ!" - стоит на своем Комитет по предпринимательству (письмо от 06.11.2000 г. N 1-222/4366, от 06.02.01 г. N 1-211/705). Над этим спором попытался встать Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности (далее - Комитет ВР). В своем письме от 11.12.01 г. N 06-10/730 он:
1) указал на приведенное выше расхождение во мнениях, а также на п.4.4 (конфликт интересов!) Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон);
2) выразил мнение, что гостиничный сбор "должен взиматься в размере не более 20 процентов суточной стоимости жилья, независимо от срока проживания в гостинице";
3) отметил, что "урегулировать поднятый вопрос можно лишь путем внесения изменений в статью 2 Декрета Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" в части уточнения базы налогообложения...".
Казалось бы, пора прекратить прения. Но, к сожалению, на этом все не закончилось. Уже спустя 3 месяца ГНАУ подготовила "Сводные указания относительно усовершенствования администрирования местных, ресурсных, рентных и неналоговых платежей в 2002 году" (письмо ГНАУ от 20.03.02 г. N 4723/7/18-2017). Здесь мы наткнулись на не совсем вразумительный раздел II "Усовершенствование решений органов местного самоуправления относительно внедрения местных налогов и сборов", в котором можно ознакомиться с "Примерным положением о механизме взимания и порядке уплаты гостиничного сбора" (далее - Примерное положение), которое разработано на основе в т.ч. Закона (раздел I Примерного положения). "Почему не совсем вразумительный?"спросите вы. Потому что Примерное положение идет под шапкой "Проект" и " Утверждено решением Белгород-Днестровского совета народных депутатов от 1 апреля 2002 г. N 5". Обратите внимание, письмо ГНАУ датировано 20 марта 2002 года, интересно, откуда она обо всем знала?
Но вернемся к Примерному положению и прочитаем его п.2.3: "Объектом обложения гостиничным сбором является суточная стоимость наемного жилья (без дополнительных услуг), умноженная на количество полных и неполных суток проживания". То есть теперь главное, чтобы орган местного самоуправления принял такое решение, ведь именно ему дано право самостоятельно устанавливать и определять порядок уплаты местных налогов и сборов в пределах установленных предельных размеров ставок (ст. 18 Декрета). Правда, приняв такое решение, он превысит свои полномочия. И тогда будут гости платить в зависимости от прожитого времени (справедливости ради отметим, что и сейчас почти везде платят именно так).
Возвратимся к Декрету. Стоимость дополнительных услуг гостиничным сбором не облагают (ст.2 Декрета). В законодательстве нет исключительного перечня таких услуг Однако заметим, что администрация гостиницы обязана информировать граждан о предоставлении их (равно как и основных услуг), когда гости оформляются на проживание (пп.5.2 Правил пользования гостиницами и предоставления гостиничных услуг в Украине, утвержденных совместным приказом государственного комитета Украины по жилищно-коммунальному хозяйству, Государственного комитета Украины по туризму от 10.09.96 г. N 77/44).
Перейдем ксрокам подачи отчетности и перечисления сбора самими гостиницами. Естественно, что местные советы в своих решениях указывали порядок отчета и уплаты сбора в местные бюджеты. Однако не будем забывать и о Законе, который многое переменил в нашей жизни. Так вот, с точки зрения Закона и согласно мнению ГНАУ (письмо от 29.11.01 г. N 16211/7/10-1118/2503) отчитываться и перечислять сбор надо согласно Закону сучетом решений органов местного самоуправления. На практике это делают так: сначала выясняют, какой отчетный период для сбора предусмотрен решением местного совета, а затем берут в руки Закон и смотрят соответствующий срок подачи расчета и перечисления обязательств в бюджет. Если расчет необходимо сдавать в местную налоговую инспекцию ежемесячно, то подать его надо в течение 20 календарных дней после окончания отчетного (налогового) периода (пп."а" пп.4.1.4 Закона), а уплачивают рассчитанную сумму в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем предоставления отчета (пп.5.3.1 Закона). Однако некоторые местные органы власти после принятия Закона сами внесли соответствующие изменения в свои решения. Например, в г.Киеве указанный выше порядок определен решением Киевского городского совета от 05.07.01 г. N 370/1346). Точно также отчитываются и уплачивают сбор в г.Харькове (решение XXV сессии Харьковского городского совета народных депутатов XXIII созыва от 26.09.2001 г.).
В заключение о налоговом учете аккумулированных сумм гостиничного сбора. Субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на общей системе налогообложения, сумму гостиничного сбора отражают в составе доходов от продажи товаров (работ, услуг) в строке 1 (код строки 1.1) приложения "А" и одновременно в составе валовых расходов в строке 2.3 (код строки 19.16) приложения "Ж-1" к Декларации о прибыли предприятия. Те же, кто находится на упрощенной системе налогообложения, не включают сумму гостиничного сбора в облагаемую единым налогом выручку от реализации товаров (работ, услуг) (это подтверждает письмо ГНАУ от 30.12.99 г. N 19786/7/15-1317).
"Все о бухгалтерском учете" N 116 (784) от 13 декабря 2002 г.