Когда предприятие имеет право на налоговый кредит
при ремонте арендованного помещения
ВОПРОС: Наше предприятие провело ремонт арендуемого здания в июле 2002 года. Сумму НДС, уплаченную при приобретении стройматериалов для ремонта, мы включили в состав налогового кредита. Во время проверки налоговая отказывает предприятию в возмещении НДС за данный период, ссылаясь на то, что объекта для начисления амортизации в июле еще не было, руководствуясь при этом приказом ГНАУ от 31.05.02 г. N 255/дск. Но ведь в пп.7.4.1 Закона о НДС ясно сказано, что налоговый кредит возникает независимо от срока ввода в эксплуатацию основного фонда. Правомерны ли действия налоговой?
ОТВЕТ: В Вашей ситуации налоговая инспекция действительно не права, отказывая признавать суммы НДС по приобретенным стройматериалам в состав июльского налогового кредита. В подтверждение этого мы приведем необходимые аргументы.
Во-первых, приказ ГНАУ от 31.05.02 г. N 255/дск не имеет юридической силы, так как он:
1) не зарегистрирован в Министерстве юстиции;
2) разработан для служебного пользования.
Более того, он устанавливает программу проведения документальных проверок по вопросам правильности заполнения заявленных к бюджетному возмещению сумм НДС, а никак не порядок его начисления. Для этого есть Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС).
Во-вторых, в пп.7.4.1 Закона о НДС сказано, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм НДС, уплаченных при покупке товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам или подлежит амортизации. При этом, обращаем Ваше внимание, в абзаце втором этого подпункта добавлено: сумма НДС, уплаченная (начисленная) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включается в состав налогового кредита такого отчетного периода независимо от сроков ввода их в эксплуатацию.
Чтобы окончательно подтвердить право предприятия на налоговый кредит, давайте посмотрим, как в налоговом учете отражают приобретение стройматериалов.
Прежде всего следует отметить, что арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений арендованного объекта только в том случае, если это предусмотрено договором аренды (пп.8.8.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). Далее возможны такие варианты:
1) стоимость купленных стройматериалов не превышает 5% совокупной балансовой стоимости собственных основных фондов на начало отчетного года. Тогда расходы на их приобретение сразу же окажутся в составе валовых (пп.5.2.10 Закона о прибыли) и право на налоговый кредит будет очевидно;
2) если же 5%-ый рубеж превышен, то сумма такого превышения увеличит балансовую стоимость первой группы основных фондов. А начислять амортизацию Вы будете со следующего отчетного квартала. Однако независимо от даты ввода в эксплуатацию объекта основных фондов у предприятия все равно возникнет право на налоговый кредит (согласно приведенной выше норме из второго абзаца пп.7.4.1 Закона о НДС).
Если Ваш и доводы не убедят налоговиков, Вы можете воспользоваться пп.5.2.2 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181, в котором описана процедура апелляционного согласования налогового обязательства. Ну а наша консультация будет верным помощником в этом!
"Все о бухгалтерском учете" N 116 (784) от 13 декабря 2002 г.