Налоговый и бухгалтерский учет
новогодних подарков
Вызнаете, о чем постоянно думает Санта-Клаус? Доподлинно известно, что его серьезно беспокоят две вещи: как не перекормить оленей (они низко летают, когда растолстеют) и где взять новый большой мешок( потому как часть подарков постоянно приходится рассовывать по карманам). Но к нам (к нашему сожалению) он не залетает и по нашим трубам (к его счастью) не лазит. Новогоднюю миссию на украинских просторах выполняет его коллега, которого дети то ли за внешние данные, то ли за специфическое время года, в которое он появляется, называют просто - Дед Мороз. Он такой же добрый, как и его заграничный брат, и очень на него похож. Но есть и отличия. В чем? Нет, не в стоимости раздаваемых подарков, хотя это немаловажно. Разница - в мыслях. В последние несколько лет отечественного Деда Мороза мучает один вопрос (особенно с приближением Нового года): где найти такого бухгалтера, который смог бы правильно оформить раздачу подарков?
"Это все сказки", - скажете вы и будете абсолютно правы. Но как только мы на месте Деда Мороза представим руководителя предприятия, фольклор сразу приобретает реальные черты. Действительно, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете новогоднюю подарочную феерию? Чтобы разобраться в этом, выделим три наиболее характерные категории получателей новогодних подарков:
а) дети, в том числе дети сотрудников;
б) сотрудники (цель одаривания может быть любая);
в) потенциальные клиенты (в рекламных целях). Начнем с детей.
Подарки детям
(с применением новогодних льгот)
Положим перед собой четыре документа: Закон о прибыли, Закон о НДС, Декрет и специальный закон - Закон о новогодних подарках. Последний принят именно длятого, чтобы увеличить число желающих порадовать детишек сюрпризом под елочкой. Поэтому и действует он каждый год с 1 декабря текущего года до 15 января следующего. Но поскольку стимулом служат три льготы (по налогу на прибыль, по НДС и подоходному налогу), то и размер сюрприза (именуемого детским праздничным подарком) очень ограничен - это набор товаров, который содержит исключительно кондитерские изделия и игрушки отечественного производства, а также фрукты общей стоимостью не более одного необлагаемого минимума доходов граждан, то есть 17 грн. С подобным ограничением приходится мириться, хотя всякий подарок приятно дарить, особенно когда разрешают не платить за это налоги. Поговорим об экономии.
Льготой по налогу на прибыль могут воспользоваться все плательщики налога на прибыль. У них есть возможность направить неприбыльным организациям, приведенным в таблице 1, средства на проведение новогодних и рождественских праздников для детей и подростков и на приобретение детских праздничных подарков (каких именно, мы уже выяснили). Перечисленную сумму в размере, не превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода, можно включить в состав валовых расходов предприятия*.
Поскольку срок действия Закона о новогодних подарках ограничен двумя первыми зимними месяцами, то при перечислении средств в декабре учитывают налогооблагаемую прибыль III квартала 2002 года, а в январе налогооблагаемую прибыль IV квартала 2002 года. Если же по результатам прошедшего квартала у плательщика были убытки, то о включении этих сумм в валовые расходы придется забыть.
Таблица 1
Организации, определенные ст.1 Закона о подарках как получатели
средств на проведение новогодних мероприятий
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Вид неприбыльной организации ¦Тип* ¦ Код** ¦
+-----------------------------------------------------------+-----+----------¦
¦Органы государственной власти ¦ "а" ¦ 0001 ¦
+-----------------------------------------------------------+-----+----------¦
¦Органы местного самоуправления ¦ "а" ¦ 0003 ¦
+-----------------------------------------------------------+-----+----------¦
¦Учреждения образования, здравоохранения и культуры, ¦ "а" ¦ 0002, ¦
¦которые созданы вышеперечисленными органами и ¦ ¦ 0004, ¦
¦организациями и содержатся за счет соответствующих бюджетов¦ ¦ 0014 ¦
+-----------------------------------------------------------+-----+----------¦
¦Общественные организации, деятельность которых регулирует ¦ "б" ¦ 0007 ¦
¦Закон об объединениях граждан и которые не предусматривают ¦ ¦ ¦
¦получения прибыли, в т.ч.: - творческие союзы; ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+-----+----------¦
¦- общественные организации, созданные для осуществления ¦ "б" ¦ 0006 ¦
¦экологической, оздоровительной, любительской спортивной, ¦ ¦ ¦
¦культурной, образовательной и научной деятельности; ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+-----+----------¦
¦- другие общественные организации ¦ "г" ¦ 0011 ¦
+-----------------------------------------------------------+-----+----------¦
¦Профсоюзные организации, деятельность которых регулирует ¦ "г" ¦ 0011 ¦
¦Закон о профсоюзах ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* Согласно типам неприбыльных организаций, определенным в абзацах "а"-"е" пп.7.11.1 Закона о прибыли.
** В соответствии со структурой признака неприбыльной организации, описанной в Порядке определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденном приказом ГНА Уот 03.07.2000 г. N 355.
Таким образом, прежде чем перечислять средства неприбыльной организации, стоит выяснить ее статус. Для этого необходимо получить какой-либо документ, который содержал бы подобную информацию. Копии формы 4-ОПП (справка о взятии на учет налогоплательщика) в таком случае будет недостаточно, поскольку она, как правило, не содержит информации о коде неприбыльности.
Проанализировав статью 1 Закона о подарках, можно выделить организации, при перечислении средств которым (на проведение новогодних мероприятий) предприятие не может увеличить валовых расходов (см. таблицу 2).
Таблица 2
Организации, которые не указаны в ст.1 Закона о подарках как получатели средств на проведение новогодних мероприятий
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Вид неприбыльной организации ¦ Тип ¦ Код ¦
+--------------------------------------------------+----------+--------------¦
¦Благотворительные организации, деятельность ¦ "б" ¦ 0005 ¦
¦которых регулирует Закон о благотворительности ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+----------+--------------¦
¦Политические партии, деятельность которых ¦ "б" ¦ 0008 ¦
¦регулирует Закон о политических партиях ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+----------+--------------¦
¦Другие неприбыльные организации, деятельность ¦ "в" ¦ 0009, 0010 ¦
¦которых не регулирует Закон об общественных ¦ ¦ ¦
¦организациях (кредитные союзы, пенсионные ¦ ¦ ¦
¦фонды) ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+----------+--------------¦
¦Органы общественного самоуправления (народные ¦ "г" ¦ 0011 ¦
¦дружины, товарищеские суды) ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+----------+--------------¦
¦Союзы, ассоциации и другие объединения ¦ "д" ¦ 0012 ¦
¦юридических лиц ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+----------+--------------¦
¦Религиозные организации, деятельность которых ¦ "е" ¦ 0013 ¦
¦регулирует Закон о религии ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+----------+--------------¦
¦Жилищно-строительные кооперативы, объединения ¦ "е" ¦ 0015 ¦
¦совладельцев многоквартирных домов ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+----------+--------------¦
¦Объединения граждан, основная цель ¦ - ¦ - ¦
¦деятельности которых связана с получением ¦ ¦ ¦
¦прибыли (коммерческие фонды) ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Заметьте, Законе подарках ни как не влияет на право предприятия применять пп.5.2.2 Закона о прибыли, то есть добровольно перечислить неприбыльным организациям типа "а", "б" или "е" пожертвования с отнесением их суммы на валовые расходы в пределах все тех же 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода. Так как здесь речь идет совсем о другой льготе, то иногда при перечислении средств неприбыльным организациям типа "а" и "б", указанным в таблице 1, можно включить в состав валовых расходов все 8% (вследствие одновременного использования норм двух Законов). По этой же причине предприятие может спокойно профинансировать организацию новогодних праздников неприбыльными организациями типа "б" и "е", приведенными нами в таблице 2. Правда, тогда право увеличить валовые расходы ограничивается только нормами пп.5.2.2 Закона о прибыли, т.е. 4%.
Кстати, финансирование приобретения подарков не будет для организаций типа "а" и "б считаться напогооблагаемым доходом на основании п.7.11 ст.7 Закона о прибыли. Эти учреждения (а также религиозные организации) имеют право безвозмездно получить не облагаемые налогом на прибыль средства или имущество либо в виде безвозвратной финансовой помощи, либо в виде добровольных пожертвований. Профсоюзные организации предприятий (тип "г"), получающие такие средства на культурно-массовую и физкультурную работу, по мнению главного налогового органа страны, также не уплачивают с них налога на прибыль**.
В других случаях неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль с разницы между получен ной суммой подобных доходов и расходами, связанными с их получением (но не больше суммы таких поступлений).
Льгота по НДС предназначена для производственных и торговых предприятий, продающих детские праздничные подарки, а также билеты для детей на новогодние и рождественские мероприятия. Для них такие операции освобождаются от НДС, если закупка происходит за счет средств:
- Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности;
- профсоюзных комитетов предприятий и организаций;
- других неприбыльных организаций (заметьте, безо всяких разделений на типы неприбыльности).
При этом суммы налога, уплаченные производителями детских праздничных подарков за сырье и материалы для их изготовления, относят на валовые расходы и не включают в состав налогового кредита. Обратите внимание: речь идет только о налоге, перечисленном поставщику при покупке сырья и материалов. Об НДС, уплаченном по другим операциям (например, как часть арендной платы за аренду производственных помещений), ни слова. Какова его судьба? Считаем, что в данном случае право на налоговый кредит сохраняется, поскольку Закон о новогодних подарках специально о суммах такого "несырьевого" НДС не говорит.
1. Стоимость билетов, в отличие от стоимости новогоднего подарка, в контексте Закона о подарках не ограничивается.
2. Поскольку речь идет только о конечном потреблении подарков и билетов, операции по их перепродаже от налога не освобождают, а валовые расходы и налоговый кредит исчисляют по общим правилам.
3. Если для приобретения будут использованы другие источники средств, нежели перечисленные выше, налоговые обязательства должны быть начислены в общем порядке.
С исчислением налоговых обязательств при закупке подарков за счет средств неприбыльных организаций у производителей и торговых предприятий сложностей возникнуть не должно - надо просто получить подтверждение неприбыльности.
Льгота по подоходному налогу. Стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия не включают в совокупный налогооблагаемый доход родителей, если подарки получены детьми от перечисленных в таблице 1 учреждений и организаций. Несмотря на это, стоит уведомить контролирующие органы о суммах таких доходов, заполнив и отослав в налоговую инспекцию по месту проживания родителей справку по форме N 2 (почему именно родителей, а не детей, мы рассмотрим ниже). Справку отсылают в течение 20 дней по окончании месяца, в котором выдали подарок.
Что касается налогообложения подарков, полученных физическими лицами от других предприятий и организаций (в том числе приведенных в таблице 2), а также частных предпринимателей, то налог удерживать нужно, а значит, есть два пути.
1. Обратиться к пп."ч" п. 1 ст.5 Декрета. Согласно ему в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включают стоимость подарков (призов), которые предоставляют один раз в календарный год в пределах прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособныхлиц, за счет юридических, физических лиц и общественных организаций. Упомянутый прожиточный минимум на сегодня равен 365 грн. Таким образом, можно уменьшить на эту сумму стоимость выдаваемого подарка и остаток включить в совокупный налогооблагаемый доход. Однако сделать это можно только один раз в году в любом из месяцев, в котором его выдают.
2. Применить механизм, предусмотренный ст. 12 Инструкции. Получателю дополнительно начисляют сумму, достаточную для удержания налога, рассчитанную по формуле:
Д = Об + П, где:
П = Об х 0,25;
Д - общая сумма начисленного дохода;
Об - стоимость объекта, подлежащего выплате гражданину в денежной форме;
П - сумма подоходного налога.
В строку 3 справки по форме N 2 записывают сумму Д.
Покажем применение норм Закона о новогодних подарках на условном примере.
Пример 1. Предприятие "Мазай" занимается изготовлением и реализацией новогодних подарочных наборов. Стоимость одного подарка - 14 грн. (без НДС).
ООО "Колобок" перечисляет профсоюзу 150 грн. на покупку подарков и новогодние мероприятия. 190 грн. перечисляют благотворительному фонду "Детство" в виде безвозмездной финансовой помощи. Налогооблагаемая прибыль у предприятия "Колобок" в III квартале 2002 года составила 3750 грн.
На полученные средства профсоюз закупает у ЧП "Мазай" 10 подарков и выдает их детям. Так же распоряжается полученными средствами и Фонд "Детство". Кроме того, 5 подарков ЧП "Мазай" продает торговому предприятию МП "Арго" (см. таблицу 3). Стоимость одного подарка с НДС - 15,60 грн., себестоимость - 11 грн.
Таблица 3
Отражение в учете вручения подарка через неприбыльную организацию
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦Сумма,¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ ¦ ¦
¦ +---------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Учет у ООО "Колобок" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Перечислены профсоюзу средства для ¦ 949 ¦ 311 ¦150,00¦ ¦150,00¦
¦закупки подарков и проведения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦новогодних праздников для детей. Их ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма в размере, не превышающем 4% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогооблагаемой прибыли III квартала, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включена в валовые расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(3750 х 4% = 150 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Перечислена безвозмездная финансовая ¦ 949 ¦ 311 ¦190,00¦ ¦150,00¦
¦помощь благотворительной организации. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Ее сумма в размере, не превышающем 4% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогооблагаемой прибыли III квартала, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включена в валовые расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(3750 х 4% = 150 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Учет у производителя подарков ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Осуществлена предоплата за сырье для ¦ 63 ¦ 311 ¦501,00¦ ¦417,50¦
¦производства 50 подарков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Включен в состав налогового кредита ¦ 641 ¦ 644 ¦ 83,50¦ ¦ ¦
¦входной НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Получено сырье для использования в ¦ 201 ¦ 63 ¦417,50¦ ¦ ¦
¦хозяйственной деятельности +-------+-------+------+------+------¦
¦ ¦ 644 ¦ 63 ¦ 83,50¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Передано сырье в производство ¦ 23 ¦ 201 ¦417,50¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Отражены прочие расходы, связанные с ¦ 23 ¦ счета ¦132,50¦ ¦132,50¦
¦производством продукции ¦ ¦классов¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 1,2,3,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 4,6,9 ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Получена готовая продукция (50 ед.) ¦ 26 ¦23 ¦550,00¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Получена предоплата за подарки (без ¦ 311 ¦ 361/1 ¦146,70¦146,70¦ ¦
¦НДС): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- от профсоюза (за 10 подарков)* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------¦ +-------+------+------¦ ¦
¦- от благотворительного фонда (за 10 ¦ ¦ 361/2 ¦146,70¦146,70¦ ¦
¦подарков) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Отгружены подарки ¦ 361/1 ¦ 701 ¦146,70¦ ¦ ¦
¦ ¦ 361/2 ¦ ¦146,70¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Отсторнирован налоговый кредит, ¦ 641 ¦ 644 ¦ 33,40¦ ¦ 33,40¦
¦уплаченный при приобретении сырья для ¦ 644 ¦ 63 ¦ ¦ ¦ ¦
¦изготовления 20 подарков, и включен в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦валовые расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦На сумму отсторнированного налогового ¦ 26 ¦ 63 ¦ 33,40¦ ¦ ¦
¦кредита увеличена себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованной продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Списана себестоимость реализованной ¦ 901 ¦ 26 ¦253,40¦ ¦ ¦
¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Получена предоплата за подарки (5 ¦ 311 ¦ 361/3 ¦ 78,00¦ 65,00¦ ¦
¦подарков стоимостью 15,60 грн., в т.ч. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС - 2,60 грн.) от МП "Арго" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Показано налоговое обязательство ¦ 643 ¦ 641 ¦ 13,00¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Отгружены подарки ¦ 361/3 ¦ 701 ¦ 78,00¦ ¦ ¦
¦ +-------+-------+------+------+------¦
¦ ¦ 701 ¦ 643 ¦ 13,00¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Списана себестоимость реализованной ¦ 901 ¦ 26 ¦ 55,00¦ ¦ ¦
¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Учет у профсоюза ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Получены профсоюзом средства на покупку¦ 311 ¦ 481 ¦150,00¦ ¦ ¦
¦подарков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Осуществлена предоплата за подарки ¦ 63 ¦ 311 ¦146,70¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Получены подарки ¦ 281 ¦ 63 ¦146,70¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Начисленная к выдаче стоимость подарков¦ 949 ¦ 281 ¦146,70¦ ¦ ¦
¦отнесена на расходы профсоюза ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Показано целевое использование средств ¦ 481 ¦ 745 ¦146,70¦ ¦ ¦
¦для выдачи подарков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Учет у благотворительного фонда ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Получены неприбыльной организацией ¦ 311 ¦ 481 ¦190,00¦ ¦ ¦
¦средства от ООО "Колобок" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Осуществлена предоплата за подарки ¦ 63 ¦ 311 ¦146,70¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Получены подарки ¦ 281 ¦ 311 ¦146,70¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Начислена к выдаче стоимость подарков ¦ 949 ¦ 377 ¦146,70¦ ¦ ¦
¦(10 человек по 1 подарку каждому) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Начислена денежная сумма, достаточная ¦ 949 ¦ 377 ¦ 36,70¦ ¦ ¦
¦для удержания подоходного налога** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Удержан подоходный налог ¦ 377 ¦ 641 ¦ 36,70¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Выданы подарки ¦ 377 ¦ 281 ¦146,70¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-------+-------+------+------+------¦
¦Показано целевое использование средств ¦ 481 ¦ 745 ¦146,70¦ ¦ ¦
¦для выдачи подарков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* В данном случае стоимость одного подарка, указанная к оплате, определена исходя из того, что его себестоимость возрастет на сумму налогового кредита, который придется отсторнировать.
** Стоимость полученного подарка - 14,67 грн. Облагаемый доход - (14,67 х 0,25) + 14,67 = 18,34. Размер дополнительной суммы - 3,67 грн.
Подарки детям
(без применения новогодних льгот)
Для начала выясним, долженли ребенок уплачивать подоходный налог? Статья 14 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ) в достаточной степени ограничивает дееспособность лиц, которые не достигли пятнадцати лет. За них "соглашения заключают от их имени родители (усыновители) или опекун". Дети в таком возрасте вправе совершать лишь мелкие бытовые соглашения. Обратите внимание на фразу "за них от их имени" - она фактически указывает на то, что при оформлении договора дарения непосредственным получателем подарка будет один из родителей. Несовершеннолетним же в возрасте от 15 до 18 лет для заключения соглашения необходимо получить согласие своих родителей (усыновителей) или опекунов (ст. 13 ГКУ). То есть доходы по таким соглашениям будут получать сами дети.
Инструкция о подоходном налоге с граждан не ставит в зависимость принадлежность физического лица к плательщикам подоходного налога от его возраста. Проще говоря, доходы несовершеннолетних лиц облагаются налогами на общих основаниях (пп.1.1 Инструкции). Как видим, дети работников являются самостоятельными налогоплательщиками. И здесь бухгалтера "дарящего" предприятия оказываются "на развилке".
Первый путь. Подарить что-либо самому ребенку (если он старше 15 лет). Бухгалтерский и налоговый учет такой операции ничем не отличается от того, когда получателем выступает постороннее для предприятия лицо. Нюанс в том, что несовершеннолетнее лицо должно предоставить в бухгалтерию справку об идентификационном коде. В принципе, ничего сложного в ее получении нет. Как указано в п.2.3 Положения N 43: "карточки несовершеннолетним гражданам, независимо от их возраста, выдаются одному из родителей при наличии свидетельства о рождении ребенка и личного паспорта гражданина Украины одного из родителей...с отметкой о регистрации ребенка".
Налоговый учет данной операции: 1. Если дарят товары, приобретенные ранее для хозяйственных нужд, то:
а) валовые расходы уменьшают на стоимость выдаваемых товаров***;
б) сторнируют налоговый кредит на сумму НДС, уплаченного в прошлом при приобретении товаров, исключаемых из валовых расходов;
в) на стоимость выданных подарков начисляют НДС исходя из цены операции, но не ниже обычной цены товара**** (п.4.2 Закона о НДС);
г) валового дохода не отражают, поскольку он равен нулю.
2. Если дарят товары, приобретенные ранее не для хозяйственных нужд, то:
а) вручая такие товары получателю, начисляют НДС в соответствии с п.4.2 Закона о НДС;
б) валового дохода не отражают, поскольку он равен нулю.
3. Стоимость натуральных выплат в составе совокупного нал огооблагаемого дохода включает и налог на добавленную стоимость.
Бухгалтерский учет покажем на условном примере.
Пример 2. ООО "Колобок" планирует выдать каждому ребенку игрушки импортного производства, ранее приобретенные для продажи через магазин предприятия.
Таблица 4
Отражение в учете выдачи подарка детям
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦Корреспонден-¦Сумма,¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ ¦ ция счетов ¦ грн. ¦ ¦ ¦
¦ +-------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+------+------+------+------+------¦
¦Оприходованы 5 игрушек, приобретенных ¦ 281 ¦ 63 ¦104,15¦ - ¦104,15¦
¦для реализации через магазин (стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1 шт. без НДС - 20,83) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+------+------+------+------+------¦
¦Включен в состав налогового кредита ¦ 641 ¦ 63 ¦ 20,85¦ - ¦ - ¦
¦входной НДС, уплаченный при покупке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦игрушек ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+------+------+------+------+------¦
¦Отсторнирован входной НДС, ранее ¦ 641 ¦ 63 ¦ 20,85¦ - ¦ - ¦
¦включенный в состав налогового кредита +------+------+------+------+------¦
¦при покупке игрушек ¦ 281 ¦ 63 ¦ 20,85¦ - ¦ - ¦
+-----------------------------------------+------+------+------+------+------¦
¦Выданы игрушки детям. Обычная цена 1 ед. ¦ 977 ¦ 281 ¦125,00¦ - ¦ - ¦
¦товара - 25,00 грн. Начисленный исходя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦из обычных цен НДС - 4,17 грн. Стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выдаваемой игрушки: 25,00 + 4,17 = 29,17 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦грн. Общая стоимость - 145,85* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+------+------+------+------+------¦
¦Показано налоговое обязательство, ¦ 977 ¦ 641 ¦ 20,85¦ - ¦ - ¦
¦начисленное при выдаче игрушек ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+------+------+------+------+------¦
¦Отсторнирована из состзёз валовых ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦104,15¦
¦расходов стоимость выданных игрушек ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________
* Подоходного налога со стоимости подарков не удерживают, потому что принято решение применять к получателям подарков льготу по пп."ч" п.1 ст.5 Декрета.
Понятно, что зачастую вместо того, чтобы оформлять подарок на ребенка, бухгалтер предприятия поступит по-другому.
Второй путь. Оформить получателем подарка одного из родителей и применить порядок налогообложения и отражения в учете, характерный для предыдущей ситуации с учетом таких особенностей:
1. Даже если родитель состоит в трудовых отношениях с предприятием, начислять и удерживать социальные сборы (кроме удержаний в Пенсионный фонд) на стоимость такого подарка не нужно на основании п.4.8 Инструкции N 323.
2. Во избежание недоразумений с социальными фондами необходим приказ руководителя и соответствующим образом заполненная ведомость на получение подарка, подтверждающая целевую направленность такой выдачи (родители получают не для себя, а для детей).
Подарки сотрудникам и подарки
в рекламных целях
О подарках наемным работникам газета "Все о бухгалтерском учете" рассказывала неоднократно. И поскольку от названия праздника налоговый и бухгалтерский учет такихопераций не зависит, рекомендуем обратиться к статье "Хорошему работнику - хороший подарок" (см. N 111 за 2002 год). Что касается рекламной раздачи образцов товаров, то подробно об особенностях ее проведения и оформления говорилось в консультации "Делаем подарки в рекламных целях: налоговый и бухгалтерский учет" (см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 73 за 2002 год).
Уверены, что наши советы окажутся для вас полезными и помогут в полной мере ощутить праздничную предновогоднюю атмосферу. ________________________
* По мнению ГНАУ, изложенному в письме от 28.03.01 г. N 105/2/15-1111, для налогоплательщиков, подающих квартальные налоговые декларации, отчетным периодом является квартал.
** Письмо ГНАУ "О предоставлении разъяснения (о налогообложении средств, поступающих профкомам предприятий от работодателей на культурно-массовую и физкультурную работу)" от 11.03.01 г. N 3006/7/15-1217.
*** Если товар приобретали в прошлых периодах, на указанную сумму уменьшают остаток товарных запасов на начало отчетного квартала, отраженный в графе "На начало периода" строки 011 Ведомости балансовой стоимости товарных запасов, утвержденной Порядком N 124.
**** Подробнее об обычных ценах вы можете узнать из консультации "Как правильно применять "обычные цены", опубликованной в газете "Все о бухгалтерском учете "N 104 за 2002 год.
Нормативные акты, использованные в статье
1. Декрет - Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
2. Инструкция о подоходном налоге - Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12.
3. Инструкция N 323 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323.
4. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г. N283/97-ВР).
5. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
6. Положение N 43 - Положение о карточке физического лица налогоплательщика, утвержденное приказом Государственной налоговой администрации Украины от 27.01.98 г. N 43.
7. Порядок N 124 - Порядок учета прироста {убыли} балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, которые подлежат амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. N 124.
8. Закон о новогодних подарках - Закон Украины "Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков" от 30.11.2000 г N 2117-III.
9. Закон об объединениях граждан - Закон Украины "Об объединениях граждан" от 16.06.92 г. N 2460-XII.
10. Закон о профсоюзах - Закон Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" от 15.09.99 г. N 1045-XIV.
11. Закон о благотворительности - Закон Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" от 16.09.97 г. N 531/97-ВР.
12. Закон о религии - Закон Украины "О свободе совести и религиозных организациях" от 23.04.91 г. N 987-XII.
13. Закон о партиях - Закон Украины "О политических партиях в Украине" от 05.04.01 г. N 2365-III.
"Все о бухгалтерском учете" N 116 (784) от 13 декабря 2002 г.