Комментарий к письму Комитета Верховной Рады Украины
по вопросам финансов и банковской деятельности
N 06-10/567 от 14.11.02 г.
Валовые затраты по товару, оплаченному в оффшор
В указанном письме Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности отвечает на запрос ГНАУ, изложенный в письме от 09.10.02 г. N 198/2/11-1110, о применении пункта 18.3 статьи 18 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Этим пунктом определено, что в случае заключения договоров, которые предусматривают осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов либо через их банковские счета, независимо от того, осуществляется такая оплата (в денежной или другой, форме) непосредственно либо через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их валовых расходов в сумме, которая составляет 85% от оплаченной стоимости этих товаров (работ, услуг).
Из вышеприведенной нормы Закона следует, что ограничение в части включения в состав валовых расходов налогоплательщика расходов на оплату стоимости товаров (работ, услуг) применяется, если:
- нерезидент, с которым заключен договор на оплату товаров (работ, услуг), расположен в оффшорной зоне;
- расчеты за товары (работы, услуги) осуществляются через нерезидентов , расположенных в оффшорной зоне (как через посредников в расчетах);
- оплата за товары (работы, услуги) осуществляется через банковские счета нерезидентов, расположенных в оффшорной зоне.
Таким образом, при осуществлении расчетов за товары (работы, услуги) в пользу нерезидентов, которые расположены не в оффшорной зоне, но имеют счета в банковских учреждениях, расположенных в оффшорной зоне, через которые осуществляется оплата, ограничение относительно включения в валовые расходы налогоплательщика расходов на оплату стоимости товаров (работ, услуг), установленное пунктом 18.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", не применяется.
"Адвокат бухгалтера" N 23 (29), декабрь 2002 г.
Подписной индекс 23311