Новый год за счет
соцстраха: делаем подарки
В предыдущей консультации (см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 116 за 2002 год, стр. 8) м ы подробно рассказали о применении льгот, предусмотренных Законом Украины "Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков" от 30.11.2000 г. N 2117-III (далее - Закон N 2117). Именно благодаря статье 2 этого Закона ежегодно с 1 декабря по 15 января освобождают от обложения НДС операции по продаже производственными и торговыми предприятиями детских новогодних подарков, а также билетов на новогодне-рожденственские мероприятия, закупаемых за счет средств Фонда социального страхования Украины, профсоюзных комитетов предприятий и организаций, других неприбыльных организаций. О каких средствах соцстраха идет речь? Рассмотрим этот вопрос детально.
Начнем с того, что сегодня правопреемником Фонда социального страхования Украины является Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее - Фонд нетрудоспособности). В своей деятельности он руководствуется Законом Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.01 г. N 2240-III (далее - Закон N 2240), Законом Украины "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" от 11.01.01 г. N 2213-III и Инструкцией о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденной постановлением Правления Фонда нетрудоспособности от 26.06.01 г. N 16 (далее - Инструкция N 16) и др.
Статьи 47-49 Закона N 2240 и п.6.12 Инструкции N 16 позволяют отделениям Фонда выделять средства на обеспечение оздоровительных мероприятий. К числу таких относят и новогодне-рождестве некие праздники для детей. Естественно, без вручения подарков их организаторы обойтись несмогут Аследовательно, надо запастись документом, четко регламентирующим, что и какой стоимости можно дарить. Таким в 2002 году служит постановление Правления Фонда нетрудоспособности "О финансировании на приобретение детских новогодних подарков" от 26.09.02 г. N 57 (далее - постановление N 57), продлившее действие прошлогоднего постановления от 19.09.01 г. N 46. Здесь нужно вспомнить, что по Закону N 2117 подарок - это набор товаров, состоящий исключительно из кондитерских изделий и игрушек отечественного производства, а также фруктов, общей стоимостью не более одного необлагаемого минимума доходов граждан (17 грн.). Однако Фонд нетрудоспособности выдвинул свои требования.
Во-первых, согласно постановлению N 57 для Киева и Крыма подарок не может стоить более 10 грн., а для остальных регионов Украины - 8 грн. Во-вторых, новогодний подарок должен состоять только из кондитерских изделий отечественного производства (фрукты и игрушки в его состав не входят!).
На практике закупка за счет средств Фонда нетрудоспособности происходит несколькими способами:
1. Это делает сам Фонд и передает подарки безвозмездно профсоюзам либо страхователям, которые распространяют их в том же порядке.
2. Отраслевые горкомы профсоюзов за счет средств Фонда закупают подарки, которые опять же бесплатно выдают детям в рамках различных акций.
3. Подарки закупает страхователь (предприятие, учреждение, организация, физлицо - работодатель), а затем на сумму израсходованн ых средств уменьшает обязательства перед Фондом за текущий месяц. В отчете по форме 4-ФССзТВП расход средств на покупку подарков отражают в разделе IV по строке 10 "Внешкольное обслуживание детей". Главное условие - сумма, уплаченная за подарок, не может превышать разрешенной Фондом нетрудоспособности. Об источнике финансирования покупки лучше дополнительно указать в договоре и платежных документах (хотя о наличии такой информации, скорее всего, позаботится сам продавец).
Как вариант практикуют приобретение в профсоюзах билетов на новогодние акции (проводимые при их поддержке). Тогда эти организации в цену билета стоимости подарка не включают (то есть его выдают бесплатно). Правда, в уменьшение обязательств перед Фондом нетрудоспособности такие расходы страхователь поставить уже не сможет в силу постановления N 57.
Напомним, что в соответствии со ст.З Закона N 2117 на стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия не увеличивают совокупного налогооблагаемого дохода родителей. Впрочем, действует названная норма в одном случае - если дети получили их непосредственно от организаций и учреждений определенного типа (к которым причислены и профсоюзы (см. упомянутую консультацию)). Из сказанного сделаем такой вывод: все, что выдают сами страхователи, нужно облагать подоходным налогом (по шкале или по ставке 20% в зависимости от места работы родителя). А значит, получателям-работникам придется дополнительно уплатить и 1-2% пенсионного сбора со стоимости полученного. Под это правило подпадают как конфетные наборы, купленные предприятием самостоятельно (в т.ч. и за счет средств Фонда нетрудоспособности), так и билеты, приобретенные в профсоюзах.
Кроме того, стоит отметить, что со стоимости подарков и билетов, выдаваемых предприятием (если они закупались от его имени), следует уплатить НДС. Согласно п.4.2 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР его рассчитывают исходя из цены операции, но не ниже обычной цены товара.
Избежать излишнего налогообложения можно тремя путями:
1. Воспользоваться пп."ч" п.1 ст.5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет) и не включить стоимости полученных подарков и билетов в совокупный налогооблагаемый доход работника (если родители ребенка не воспользовались данной льготой в течение года). Обязанность начислять НДС остается.
2. Приобрести билеты у профсоюза за счет родителя, удержав необходимую сумму из его заработной платы по заявлению. В этой ситуации расходы можно компенсировать, выдав все ту же необлагаемую материальную помощь. Данная операция, кроме подоходного налога и пенсионного сбора, освобождает и от налоговых обязательств по НДС. Более того, материальную помощь при соответствующем оформлении можно включить в валовые расходы.
3. Если на предприятии есть профсоюзная организация, перечислить ей сумму, достаточную для приобретения подарков. Этот вариант считают самым оптимальным, поскольку:
а) у предприятия есть возможность перечисленные средства включить в валовые расходы (с учетом особенностей, рассмотренных в предыдущей консультации);
б) само предприятие ничего не покупает и не продает - другими словами, нет налоговых обязательств по НДС;
б) новогодние подарки и билеты, выданные профсоюзом, вообще не облагают подоходным налогом.
В таблице показано, как отражают в бухгалтерском и налоговом учете финансирование подарков за счет Фонда нетрудоспособности.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------+-------+----------+--------+--------¦
¦Осуществлена предоплата за 5 ¦ 631 ¦ 311 ¦ 50,00 ¦ - ¦ - ¦
¦наборов конфет стоимостью 10 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦грн. каждый* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------+-------+----------+--------+--------¦
¦Получены наборы конфет ¦ 209 ¦ 631 ¦ 50,00 ¦ - ¦ - ¦
+-------------------------------+-------+-------+----------+--------+--------¦
¦Выданы наборы конфет ¦ 377 ¦ 209 ¦ 50,00 ¦ - ¦ - ¦
¦родителям** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------+-------+----------+--------+--------¦
¦Показано налоговое ¦ 377 ¦ 641 ¦ 10,00 ¦ - ¦ - ¦
¦обязательство. Обычная цена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦набора - 12 грн. (в т.ч. НДС). ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислен НДС исходя из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обычной цены - 2 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------+-------+----------+--------+--------¦
¦Профинансирована выдача ¦ 652 ¦ 377 ¦ 50,00 ¦ - ¦ - ¦
¦наборов конфет за счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств Фонда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нетрудоспособности (10 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦х 5 наборов = 50 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------+-------+----------+--------+--------¦
¦Отнесен на расходы ¦ 977 ¦ 377 ¦ 10,00 ¦ - ¦ - ¦
¦предприятия остаток расходов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦связанных с выдачей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦наборов конфет родителям ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________
* Наборы конфет, приобретаемые за счет средств Фонда нетрудоспособности, торговое предприятие продает без НДС на основании ст.2 Закона N 2117, поэтому права на налоговый кредит у покупателя не возникает.
** Подоходного налога со стоимости конфет не удерживают, так как принято решение применять к получателям подарков льготу по пп. "ч" п. 1 ст.5 Декрета. По этой же причине не удерживают и пенсионного сбора.
"Все о бухгалтерском учете" N 118 (786) от 20 декабря 2002 г.