Как облагают налогами доходы
от сдачи вторсырья и металлолома
ВОПРОС: Включают ли в налогооблагаемый доход суммы, полученные физическими лицами за сданное ими вторичное сырье (металлолом, полимерные отходы, в частности ПЭТ-бутылки)? Подают ли в этом случае справку по форме N2 о получении дохода и справку по форме N 8-ДР о суммах выплаченных доходов и удержания с них налогов физических лиц?
ОТВЕТ: Немного истории. Закон Украины от 14.12.99 г. N 1288-XIV, вступивший в силу с 19.01.2000 г., дополнил п.1 ст.5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет), содержащий перечень выплат, не включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, подпунктом "у", которым из-под обложения подоходным налогом выводились суммы, полученные за сданные макулатуру и ветошь.
Затем Закон Украины от 07.03.02 г. N 3073-III этот перечень расширил, и с 24.04.02 г. также не облагают подоходным налогом суммы, полученные гражданами за сданные ими полимеры, стеклобой, отходы резиновые, в т.ч. изношенные шины.
Соответствующие изменения в пп.5.23 Инструкции о подоходном налоге с граждан (далее - Инструкция) внесла своими приказами ГНАУ от 28.04.2000 г. N 222 и от 03.09.02 г. N 411.
Таким образом, сегодня из всех видов вторсырья подоходным налогом следует облагать только суммы, полученные от сдачи физическими лицами металлолома. При этом надо учитывать, что согласно ст.4 Закона Украины "О металлоломе" от 05.05.99 г. N 619-XIV (далее - Закон N 619) у физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности, нельзя принимать промышленный металлолом. Сдача ими бытового металлолома, перечень видов которого утвержден постановлением КМУ от 15.09.99 г. N 1696, разрешена только при предъявлении документа, удостоверяющего личность, с обязательным оформлением акта приемки, в котором фиксируют данные такого документа и описание металлолома. В статье 6 Закона N 619 говорится, что оплату закупленного у населения металлолома осуществляют наличными средствами через кассы в банках или почтовым переводом за счет субъекта предпринимательской деятельности, который проводит операции с металлоломом.
Согласно пп.5.23 Инструкции доходы, полученные от сдачи бытового металлолома, облагают налогом в порядке, предусмотренном в п. 14 Инструкции. Его прием разрешен только при предъявлении гражданами документа, удостоверяющего личность. Для оформления можно использовать закупочные акты или закупочные ведомости, в которых должны быть такие данные: место заключения договора, Ф.И.О. продавца, его идентификационный номер, название, цена и объем сданной продукции, сумма средств, подлежащих выплате.
Кроме того, в пп.4 п. 14 Инструкции сказано, что при возникновении у граждан источника дохода от регулярной деятельности по сбору металлолома они должны не позднее 20 числа следующего месяца подать декларацию, указав размер фактического дохода за первый месяц и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.
Если источник дохода в течение года "иссякнет", сумму полученных доходов включают в состав декларации по результатам такого календарного года (ее подают в течение 60 дней по окончании отчетного года). На основании поданных деклараций (в течение 15-ти дней со дня их получения) налоговые органы рассчитывают авансовые и окончательные суммы налога. Уплачивать начисленные платежи необходимо не позднее 10-ти дней с момента получения платежного уведомления.
Именно на этом основании специалисты главного налогового органа страны в свое время издали письмо от 31.03.00 г. N 4571/7/17-0517, в котором, опираясь на описанный нами порядок налогообложения, указали, что суммы, выплачиваемые гражданам за принятый у них металлолом, у источника выплаты подоходным налогом не облагаются (хотя из Декрета этого прямо не следует).
Предприятие, выплатившее доходы, должно до 20 числа следующего месяца подать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения по ф. N 2, а налога может не удерживать.
Говоря об отражении в этой форме сумм, полученных от сдачи другого вторичного сырья (стеклобой, изношенные шины, изделия из полимерных материалов и пр.), нужно отметить, что это делать необходимо. Иначе налоговики, придерживаясь буквы закона, наложат на руководителя предприятия административный штраф (3-5 необлагаемых минимумов доходов граждан согласно п.11 ст.11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII). Здесь нужно вспомнить, что разрешено подавать в одну налоговую инспекцию сведения на нескольких граждан в виде сводной справки по ф. N 2.
Ко всему прочему, налоговики требуют включить данные о любых, в т.ч. выплаченных и не собственным работникам, доходах в справку N 8-ДР несмотря на то что в порядке ее заполнения, утвержденном приказом ГНАУ от 30.12.97 г. N 473, прямо указано, что ее заполняют только на всех физических лиц, состоявших в трудовых отношениях, и учредителей, если последние получали доходы.
"Все о бухгалтерском учете" N 119 (787) от 25 декабря 2002 г.