Комментарий к Письмо Государственной налоговой администрации Украины
от 16.07.2002 г. N 5557/5/15-1416
Авансовые взносы по налогу на прибыль и штрафные санкции
ГНАУ в своем письме от 16.07.2002 г. N 5557/5/15-1416 рассматривает два вопроса: обычные цены на товары, используемые в целях налогообложения и возможность применения штрафных санкций за неправильный расчет авансовых взносов.
Первый вопрос большого интереса не представляет, а вот на втором остановимся более подробно.
Идея применения штрафных санкций за неправильный расчет авансовых платежей по налогу на прибыль возникла в ГНАУ еще в прошлом году и нашла свое отражение в письме от 10.10.2001 г. N 136006/7/15-1117, направленном в адрес ГНА Сумской области как ответ на ее запрос.
В этом письме ГНАУ обязала территориальные налоговые администрации проводить тематические оперативные проверки расчетов авансовых платежей с последующим начислением штрафных санкций за занижение их сумм.
Тематические документальные проверки представленных авансовых уведомлений ГНАУ рекомендует оперативно проводить во втором-третьем месяце отчетного квартала, то есть до наступления предельного срока представления налоговой декларации за отчетный период.
Здесь же ГНАУ утверждает (ошибочно), что "... законодательством предоставлена реальная возможность для эффективного администрирования взимания налога на прибыль по результатам месяца", то есть проверки части налогового периода до подачи налоговой декларации.
По мнению ГНАУ, уведомление об авансовом взносе налога на прибыль имеет статус налоговой декларации, следовательно, это дает право налоговым органам при выявлении во время проведения проверок ошибок в начислении авансовых взносов применять за это финансовые санкции, предусмотренные пп.17.1.3 п.17. 1 ст.17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными фондами от 21.12. 2002г. N2181 (далее Закон N 2181).
В этом же письме ГНАУ предложила алгоритм расчета авансовых взносов, который заключается в следующем: база налогообложения определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода месяца, за который рассчитываются авансовые взносы, на сумму валовых расходов, приведших к возникновению этого дохода, и на 1/3 суммы квартальной амортизации, при этом также необходимо учесть корректировку остатков ТМЦ (по п.5.9 Закона о прибыли). Причем о перенесении убытков предыдущих периодов - ни слова, как будто их уже не существует.
Следует заметить, Законом о прибыли все эти механизмы расчета предусмотрены только для ежеквартального расчета налога на прибыль, что свидетельствует о возможности приблизительного расчета авансовых взносов.
Свою точку зрения относительно указанного порядка расчета авансовых платежей и применения штрафных санкций в случае неправильного расчета ГНАУ не изменила, а наоборот еще раз повторила в новом письме от 16.07.2002г. N 5557/5/15-1416.
Все вышеуказанные аргументы ГНАУ в пользу применения штрафных санкций легко оспариваемые и вот почему. Штрафные санкции, указанные в статье 17 Закона N 2181, применяются не просто за искажение сумм налоговых обязательств, а за нарушение налогового законодательства (п.17.1 ст.17).
А налоговым законодательством предусмотрено, что штрафные санкции за отклонение размеров уплаченных авансовых взносов не применяются (п.16.7 ст. 16 Закона о прибыли).
Таким образом, действие норм пп. 17.1.3 п.17.1 ст. 17 закона N 2181, то есть штраф в размере пяти процентов за каждый из налоговых периодов, на расчеты авансовых платежей не распространяется.
"Адвокат бухгалтера" N 16 (22), август 2002 г.
Подписной индекс 23311