Единый налог
Ответы на основные вопросы, возникающие у предприятий при переходе с упрощенной системы налообложения (10%) на обычную в случае нарушения требований п. 1 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (в тексте - Указ)
ВОПРОС: 1. Каков порядок регистрации предприятия в качестве плательщика НДС?
2. Каким образом производится налогообложение переходящих операций?
З. По каким начальным остаткам должен осуществляться учёт прироста (убыли) ТМЦ?
4. Как определяется балансовая стоимость основных фондов и нематериальных активов в целях начисления амортизации при начислении налога на прибыль?
ОТВЕТ: 1. Согласно п.п. б) п.7 Положения о Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. N 79, лицо уплачивающее согласно Указу единый налог в размере 10% и нарушившее требования, предъявляемые п. 1 данного Указа, обязано подать в налоговую инспекцию заявление о регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость со следующего после нарушения отчётного периода (квартала). Согласно п. 8 Порядка выдачи свидетельства о праве уплаты единого налога, утверждённого приказом ГНАУ от 12.10.1999 г. N 555, данное заявление должно быть подано не позднее 15 календарных дней до окончания предыдущего (налогового) периода ( квартала).
2. А) Полученная до перехода на обычную систему предоплата за товары (работы, услуги), отгрузка (предоставление) которых происходит уже после перехода, была обложена единым налогом, включающим в себя НДС и налог на прибыль. Поэтому после перехода повторного обложения этими налогами не должно происходить.
А) Полученная до перехода на обычную систему предоплата за товары (работы, услуги), отгрузка (предоставление) которых происходит уже после перехода, была обложена единым налогом, включающим в себя НДС и налог на прибыль. Поэтому после перехода повторного обложения этими налогами не должно происходить.
Б) При отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) до момента перехода и получении оплаты после перехода на общую систему налогообложения согласно п. 22.14 статьи 22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины N 283/97-ВР от 22.05.1997 с последующими изменениями и дополнениями датой увеличения валовых доходов является дата получения денежных средств. Одновременно возникают и налоговые обязательства по НДС, т. к. оплаты его в составе единого налога не произошло. При этом необходимо внести изменения в договор, откорректировав цену на сумму НДС, иначе придётся оплачивать его за счёт собственных средств. Согласно логике п. 22. 14 Закона о налогообложении прибыли в состав валовых расходов должны включаться расходы, осуществлённые в период применения на предприятии упрощенной системы налогообложения и непосредственно связанные с указанными выше доходами (письмо ГНАУ N 7646/6/15-1316 от 29.11.2001 г.) при наличии подтверждения этой связи. Что касается суммы налогового кредита, то они не могут быть начислены в связи с отсутствием у покупателя налоговой накладной, т.к. в соответствии п. 8.3 Порядка заполнения налоговой накладной (Приказ ГНАУ N 165 от 30.05.1997 г.), оба её экземпляра должны храниться у продавца.
В) При переходящей бартерной операции в период уплаты единого налога объект налогообложения отсутствовал, а все налоговые последствия (валовый доход и налоговые обязательства по НДС) возникнут в момент осуществления балансирующей операции, причём для их расчёта применяются обычные цены. В этой ситуации также возникает необходимость корректировки цены на сумму НДС. Согласно п. 11.2.3 ст. 11 Закона Украины "О налоге на прибыль", датой увеличения валовых расходов является результирующая операция. Налоговый кредит в данном случае не начисляется по причине, изложенной выше.
3. Согласно п.5.9 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины N 283/97-ВР от 22.05.1997 г. с изменениями и дополнениями учёт прироста (убыли) ТМЦ после перехода на общую систему налогообложения осуществляется с использованием остатков ТМЦ на,начало отчётного квартала.
4. При возвращении предприятия на общую систему налогообложения возобновляется начисление амортизации, которая используется для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Начисление производится согласно методики, изложенной в ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины N 283/97-ВР от 22.05.1997 г. с изменениями и дополнениями. В качестве начальной балансовой стоимости используется остаточная стоимость производственных основных фондов и нематериальных активов согласно данных бухгалтерского учёта на начало квартала, в котором произошло возвращение.
"Адвокат бухгалтера" N 16 (22), август 2002 г.
Подписной индекс 23311