Перехід на 10-відсотковий єдиний податок
ПИТАННЯ: Чи може підприємство з 4-го кварталу перейти на сплату єдиного податку за ставкою 10 відсотків, якщо у нього є кредиторська заборгованість зі строком позовної давності, що минув (підприємство працювало за єдиним податком зі ставкою $ відсотків)? Які податки необхідно при цьому сплачувати до бюджету?
ВІДПОВІДЬ: Із запитання не зовсім зрозуміло: підприємство хоче перейти на 10-відсотковий єдиний по даток з 6-відсоткового чи із загальної системи оподаткування. Тому відразу зазначимо, що відповідно до статті 3 Указу N 746 при переході на єдиний податок підприємство обирає одну з двох ставок - 6 чи 10 відсотків, а перехід протягом року з однієї ставки на іншу при цьому не передбачений.
Щодо переходу на сплату 10-відсоткового єдиного податку із загальної системи оподаткування зауважимо, що умови такого переходу регламентовані Указом N 746. Згідно зі статтею 4 цього Указу підприємство може перейти на сплату єдиного податку за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний період, тобто за відсутності податкового боргу на момент переходу.
Поняття податкового боргу регламентовано підпунктом 5.4.1 Закону N 2181. Податковий борг являє собою узгоджену суму податкового зобов'язання, не сплачену платником податків у терміни, регламентовані Законом N 2181. У свою чергу, податкове зобов'язання -це зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені податковим законодавством (підпункт 1.2 Закону N 2181).
Визначення ж кредиторської заборгованості міститься в Інструкції N 388. Відповідно до цієї Інструкції кредиторська заборгованість - це кошти підприємства, організації або установи, які підлягають сплаті відповідним юридичним або фізичним особам. Наявність строку позовної давності, що минув, не змінює статусу кредитора - ним усе рівно залишається юридична або фізична особа, а не бюджет або будь-який державний цільовий фонд.
Таким чином, кредиторська заборгованість, у тому числі зі строком позовної давності, що минув, не є податковим боргом, виходячи з чого, її наявність не може бути перешкодою до переходу підприємства на єдиний податок.
Хотілося б також звернути увагу на те, що після переходу на єдиний податок підприємству не варто забувати про згадану прострочену кредиторську заборгованість. Відповідно до пункту 1.22 Закону про прибуток сума заборгованості платника податків перед іншою юридичною особою, не погашена після закінчення строку позовної давності, вважається безповоротною фінансовою допомогою. А відповідно до підпункту 4.1.6 Закону про прибуток безповоротна фінансова допомога відноситься до складу валових доходів звітного періоду. У нашому випадку підприємству необхідно віднести суму простроченої кредиторської заборгованості до валових доходів кварталу, що передує кварталу, з якого здійснюється перехід на єдиний податок. Як випливає з підпункту "б" підпункту 4.1.4 і підпункту 5.3.1 Закону N 2181, а також Податкового роз'яснення N 343, сплатити податок на прибуток із зазначеного доходу необхідно протягом 50 календарних днів, що настають за останнім днем кварталу, в якому сума простроченої кредиторської заборгованості віднесена до складу валових доходів.
Нормативно-правова база
1. Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 N 283, зі змінами і доповненнями.
2. Закон N 2181 - Закон України від 21.12.2000 N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", зі змінами і доповненнями.
3. Указ N 746 - Указ Президента України від 28.06.99 N 746 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".
4. Інструкція N 388 - Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджена постановою Правління Національного банку України від 21.11.97 N 388, зі змінами і доповненнями.
5. Податкове роз'яснення N 343 - Податкове роз'яснення щодо відповідальності за порушення граничних термінів сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств і податку на додану вартість, затверджене наказом Державної податкової адміністрації України від 17.07.02 N 343.
"Баланс. Малий бізнес" N 11-12 (20-21), грудень 2002 г.
Підписний індекс 23123