Безкоштовна передача товарів,
безповоротна фінансова допомога
та єдиний податок
ПИТАННЯ: 1. Яким чином обкладається податками безкоштовна роздача товарів підприємством, що перебуває на єдиному податку 6 %, у рекламних цілях?
2. Чи потрібно включати до розрахунку єдиного податку за ставкою 10% безповоротну фінансову допомогу?
ВІДПОВІДЬ: 1. Зважаючи на все, запитання пов'язане з положенням підпункту 5.4.4 Закону про прибуток, що обмежує віднесення до валових витрат вартості товарів, які безкоштовно передаються у рекламних цілях, двома відсотками оподатковуваного прибутку за попередній квартал. Однак на підприємство-платника єдиного податку за ставкою 6% не поширюються вимоги Закону про прибуток, тому в такого підприємства немає прибутку і валових витрат у трактуванні цього Закону. Отже, і про вищезазначене обмеження мова не йде.
Що ж до зв'язку безкоштовної передачі товарів у рекламних цілях з оподаткуванням за ставкою 6%, відзначимо таке. Відповідно до Указу N 746 (стаття 3) об'єктом обкладання єдиним податком є виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без врахування акцизного збору. До того ж відповідно до статті 1 цього Указу виручка являє собою суму грошових коштів, фактично отриману підприємством на поточний рахунок (у касу) за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). У результаті безкоштовної передачі товарів у рекламних цілях ні на поточний рахунок, ні в касу підприємства не надходять кошти як виручка, внаслідок чого об'єкт обкладання єдиним податком не виникає.
Розглянемо зв'язок безкоштовної передачі товарів з обчисленням податкового зобов'язання і податкового кредиту з ПДВ.
Податкове зобов'язання. Відповідно до статті 3 Указу N 746 на платника єдиного податку за ставкою 6% поширюються всі вимоги Закону про ПДВ. Підпунктом 3.1.1 цього Закону визначено, що об'єктом обкладання ПДВ є операції з продажу товарів. Серед інших до операцій продажу товарів відноситься і безкоштовне надання товарів. Але чи можна вважати безкоштовну передачу товарів у рекламних цілях продажем?
I хоча на платника єдиного податку не поширюються положення Закону про прибуток, у даному випадку, на нашу думку, доречно провести паралель з його підпунктом 5.4.4. Виходячи з цього підпункту, безкоштовна передача товарів у рекламних цілях пов'язана не з їх продажем, а зі здійсненням витрат господарської діяльності. А якщо немає продажу , то не може виникнути і податкове зобов'язання з ПДВ.
Податковий кредит. Відповідно до підпункту 7.4.1 Закону про ПДВ право підприємства на податковий кредит пов'язано з віднесенням вартості товарів (робіт, послуг), у зв'язку з придбанням яких постачальникам сплачений ПДВ, до валових витрат. Як уже згадувалося, підпункт 5.4.4 Закону про прибуток обмежує затрати, що відносяться до валових витрат, на безкоштовну передачу товарів у рекламних цілях двома відсотками оподатковуваного прибутку за попередній квартал. Отже, і в податковий кредит підприємство має право відносити не всю суму ПДВ із зазначених товарів, а тільки частину, пропорційну вартості товарів, віднесених до валових витрат. Однак у платника єдиного податку немає валових витрат у трактуванні Закону про прибуток. Тому, на нашу думку, і обмежень з віднесення до податкового кредиту ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням безкоштовно переданих у рекламних цілях товарів, у такого підприємства немає.
2. Форма Розрахунку єдиного податку за ставкою 10% затверджена Наказом N 553. У рядку 02 цього Розрахунку відображається виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а в рядку 03 - виручка від реалізації основних фондів*. Відображення безповоротної фінансової допомоги, отриманої від сторонніх організацій, у Розрахунку не передбачено.
Слід зазначити, що в пункті 5 Порядку N 554 міститься вимога ДПАУ відображати у Книзі обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва-платника єдиного податку позареалізаційні доходи, у тому числі суми безповоротної фінансової допомоги. Однак вона суперечить положенням Указу N 746, відповідно до яких об'єктом обкладення єдиним податком є виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Згаданий Указ має більшу юридичну силу, ніж Порядок N 554, затверджений відповідним наказом ДПАУ, внаслідок чого в даному випадку потрібно керуватися Указом.
______________
* Виручкою від реалізації основних фондів вважається різниця між сумою, отриманою від реалізації, та їх залишковою вартістю на момент реалізації.
Нормативно-правова база
1. Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 N 334 "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 N 283, зі змінами і доповненнями.
2. Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 N 168 "Про податок на додану вартість", зі змінами і доповненнями.
3. Указ N 746 - Указ Президента України від 28.06.99 N 746 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".
5. Порядок N 554 - Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва-юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 12.10.99 N 554.
"Баланс. Малий бізнес" N 11-12 (20-21), грудень 2002 г.
Підписний індекс 23123