Реклама в интернете:
налогообложение и учет
Реклама - это искусство целиться в голову
и попасть в кошелек.
Паккард Вейнс (Packard Vance)
Научно-технический прогресс не стоит на месте. Сегодня даже крупные иностранные фирмы не упускают возможности прорекламировать себя в Интернете. Наш предприниматель тоже не лыком шит и размещает информацию о себе и своей продукции в этой огромной энциклопедии.
Чтобы определить, как же, с точки зрения бухгалтерского и налогового учета, отнестись к данным, которые предприятие* располагает в Web-пространстве, обратимся сначала к Закону Украины "О рекламе" от 03.07.96 г. N 270/96-ВР (далее - Закон о рекламе). Итак, реклама - это, прежде всего, специальная информация о лицах либо продукции. При этом все равно, в какой форме и каким способом ее распространяют. Главное - ее целью должно быть прямое или опосредованное получение прибыли (ст.2 Закона о рекламе).
Теперь посмотрим, что же помещает большинство предприятий в Интернете на Web-страницах? Правильно, информацию о товарах (работах, услугах) и о самом предприятии. И делается это не просто так, а с вполне определенной целью: получить прибыль от реализации товаров (работ, услуг). То есть все свидетельствует об одном: то, что размещено на Интернет-странице, - это и есть реклама. Причем независимо от того, кто создал страницу предприятия свой сотрудник или сторонняя организация, расходы на ее создание (читай "расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке") не признают активом и в бухгалтерском учете отражают в составе расходов того отчетного периода, в котором они были понесены (п.9 П(С)БУ 8**). В случае разработки собственными силами в них войдут, скажем, расходы на оплату труда работника предприятия (Web-дизайнера), амортизация используемого для этой цели компьютера и т.д. Если же все сделают чужими руками, то в затраты включают стоимость выполненных услуг (см. пример).
Кстати, рассматривать расходы на создание Web-страницы именно с указанной выше позиции предложил и Постоянный комитет по толкованиям (международных стандартов. - Е.Ф.), расположенный в Великобритании, в своем разъяснении SIC 32 "Нематериальные активы - издержки на Web-страницу", применяемом с 25.03.02 г. Он разделил сайты на два вида:
1) способные приносить доход, включая прямые доходы от размещения с его помощью заказов. Их признают нематериальными активами;
2) изначально создаваемые только для рекламных целей. Расходы на их разработку надо признавать расходами текущего периода.
Напомним вам, что согласно ст.1 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета определяют принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые не противоречат международным стандартам, и логично, что на практике стоит относиться к расходам на создание Web-страницы "по-международному". Таким образом, если предприятие создает свое "лицо" во всемирной сети исключительно в рекламных целях и через него не предусмотрено размещение покупателями заказов, оно имеет полное право расценивать свои расходы как расходы на рекламу, а не на создание нематериального актива.
Справедливости ради отметим, что такое отношение разделяют не все. В частности, в статье "Учет расходов на рекламу", опубликованной в журнале " Вестник налоговой службы Украины" N38 за октябрь 2001 г, стр. 25, предложено считать расходы на создание Web-страницы расходами на создание нематериального актива. С подобным утверждением можно согласиться, но лишь отчасти (см. выше).
Перейдем к налоговому учету. Здесь все просто: подпункт 5.4.4 пункта 5.4 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) расходы налогоплательщика на проведение рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), которые он продает (предоставляет), включает в состав валовых расходов. Обращаем внимание: рекламировать надо товары (работы, услуги), а не само предприятие. И двухпроцентное ограничение, предусмотренное в абзаце 2 подпункта 5.4.4 пункта 5.4 статьи 5 Закона о прибыли, применять к этим расходам не приходится: ведь речь идет не о расходах на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков.
Поскольку мы заговорили о налогах, подчеркнем, что реклама - дело "подналожное" даже в Интернете. Остается только определиться с тем, за что платить.
Если следовать букве Декрета, то все, что делает само предприятие (будь то создание или размещение рекламы), не будет объектом обложения налогом на рекламу. Ведь ст. 11 Декрета КМУ "О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. N 56-93 (далее - Декрет) утверждает, что объект налога на рекламу "стоимость услуг за установку и размещение рекламы". И далее "налог с рекламы уплачивается при оплате услуг за установку и размещение рекламы". А нет услуг - нет и объекта.И нет уплаты. Однако ст.18 Декрета передает в руки органов местного самоуправления полномочия устанавливать и определять порядок уплаты местных налогов в соответствии с перечнем и в рамках предельных ставок. Некоторые из них пошли дальше, под этим предлогом распространив налог и на самостоятельное изготовление рекламы. Самый простой пример тому - раздел III "Объект налогообложения" Положения о налоге с рекламы, утвержденного решением Киевского городского совета народных депутатов от 17.05.94 г N 9Б, в котором читаем: "Если рекламодатель выполняет рекламные работы самостоятельно (изготавливает собственными силами иллюстрированно-изобразительные и другие средства распространения рекламы и др.), то стоимость таких работ для цели налогообложения определяется исходя из фактических произведенных затрат, использованных при изготовлении средств распространения рекламы". Поэтому субъекту предпринимательской деятельности надо проверить: возможно, местный орган власти решил, что налог уплачивают и при самостоятельном изготовлении рекламы. Тогда такой субъект "превращен" в налогоплательщика, и до того как размещать свою информацию в глобальной сети, надо заплатить налог с рекламы. Будет ли законным такой поступок местного органа самоуправления? Ответ может дать только суд (ст. 144 Конституции Украины).
Однако если услугу по созданию страницы и размещению ее в Интернете предоставляет другой субъект предпринимательской деятельности, однозначно появляется объект обложения налогом с рекламы. Следовательно, поставщик должен рассчитать налог и удержать его с предприятия-заказчика.
А сейчас покажем на примере учет расходов на изготовление рекламы в Интернете сторонним предприятием.
Пример. Предприятие перечислило сторонней организации деньги за создание и размещение Web-страницы с информацией о своих товарах (работах, услугах) в сумме 241 грн. (в т.ч. НДС - 40 грн., налог с рекламы - 1 грн.) (см. таблицу).
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ Сумма, ¦ВД, грн.¦ВР, грн.¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-----+-----+--------+--------+--------¦
¦ 1 ¦Оплачены услуги сторонней ¦ 685 ¦ 311 ¦ 241 ¦ - ¦ 201 ¦
¦ ¦организации за создание и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦размещение рекламы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-----+-----+--------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 641 ¦ 644 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-----+-----+--------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Подписан акт выполненных работ ¦ 93 ¦ 685 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-----+-----+--------+--------+--------¦
¦ 4 ¦Отражены расчеты по НДС ¦ 644 ¦ 685 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-----+-----+--------+--------+--------¦
¦ 5 ¦Отражен налог с рекламы ¦ 93 ¦ 685 ¦ 1 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Где еще во всемирной паутине можно "развесить" рекламу? Если у предприятия есть доступ к Интернету, то оно может самостоятельно подключиться к группам новостей и отправить туда несколько (десятки, сотни) объявлений типа "продам-выполню". Пожалуй, вы согласитесь, что это - самый простой путь, и проделать его силами предприятия нетрудно: стоит набрать свое объявление и нажать пару клавиш. Покупать ничего не придется: необходим лишь доступ к сети Интернет***. К тому же полностью отсутствует предоставление услуг по размещению и созданию рекламы, а значит, не должно быть и налога с рекламы, но все-таки нужно быть внимательным и, как мы уже говорили, ознакомиться, что же написано в местном положении о налоге с рекламы. Хотя мы надеемся, что на практике никому не придется подсчитывать стоимость нескольких минут работы сотрудника, состоящей в "волшебных" нажатиях на клавиши, определять амортизацию компьютера, приходящуюся на это время, а затем вычислять 0,5% от полученной суммы.
____________________
* В статье но рассматривается изготовление и размещение рекламы нерезидентами.
** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г. N 242.
*** Более подробно о подключении к Интернету вы можете прочитать в статье "Бухгалтерский и налоговый учет подключения и оплаты услуг Интернета" в газете "Все о бухгалтерском учете" N 31 за 2001 г., стр.37-41, а о том, как купить товар в Интернет-магазине, читайте в N 119 за 2001 г., стр. 20-21.
"Все о бухгалтерском учете" N 120 (788) от 27 декабря 2002 г.