Обучение физических лиц за счет
предприятия: налогообложение и учет
В наше время руководители предприятий, наверное, даже больше чем работники заинтересованы в достаточно высокой квалификации своего персонала. Ведь от этого напрямую зависит успех их бизнеса. Одни предпочитают взять готового специалиста, а другие - вкладывают деньги в своих толковых работников, посылая их учиться. Как показывает практика, сегодня большинство предпочитает именно второй вариант. Ведь он позволяет и кадры сохранить, и желаемый результат получить. В этой консультации мы поговорим о том, как это правильно сделать.
Образование работников как часть уставной деятельности.
Документальное оформление
Согласно положениям п.З ст.26 Закона о предприятиях подготовка квалифицированных работников, специалистов, их экономическое и профессиональное обучение в учебных заведениях может быть одним из направлений социальной деятельности предприятия. Поэтому возможность обучать работников может быть прямо закреплена в учредительных документах предприятия. Кроме того, основываясь на данной норме закона, можно раз работать детальны и механизм реализации обязанностей руководства предприятия по обучению работников, обязанностей и прав работников обучаться и включить его в коллективный договор. Это полностью согласуется с положениями ст. 13 "Содержание коллективного договора" КЗоТа.
Немаловажно все расходы на обучение подтвердить документально и обосновать их связь с хозяйственной деятельностью. От этого во многом зависит налогообложение предприятия. К таким документам относят:
а) приказ руководителя предприятия. В нем указывают цель обучения работника (например, повышение производительности труда, возможность внедрения современных управленческих программ, выполнение требований соответствующих нормативных документов, которые обязывают работников определенных профессий регулярно повышать свой квалификационный уровень (учителя, врачи и др.), запуск нового производства и т.д.).
В приказе обязательно ссылаются на документ, на котором было основано решение о необходимости обучения работника. Это могут быть:
- разработанный и утвержденный бизнес-план по внедрению новых технологий, одно из условий которого - наличие специалистов должного уровня;
- нормативный или законодательный документ, обязывающий работника пройти обучение (подготовку, переподготовку и т.п.);
- рационализаторское предложение любого из отделов, в котором обоснована необходимость в соответствующем специалисте (повышении производительности и безопасности труда, экономии ресурсов предприятия и т.п.).
Приказом назначают ответственное лицо. Именно оно и будет отбирать сотрудников, которых направляют обучаться, выбирать учебные заведения, заключать договоры с последними;
б) договор с учебным заведением. Основанием для предоставления конкретного вида платных услуг по образованию является договор (контракт), который предприятие заключает с учебным заведением.
Типовая форма договора об обучении, подготовке, переподготовке, повышении квалификации или о предоставлении дополнительных услуг по образованию учебными заведениями утверждена приказом Министерства образования и науки Украины от 11.03.02 г. N 183 (далее - приказ N 183). Типовой договор используют все учебные заведения Украины независимо от подчиненности и формы собственности. В договоре определяют порядок предоставления услуги, размер и сроки ее оплаты. Такой договор также должен быть подписан лицом, которое будет обучаться.
Если предприятие направляет своего работника за границу, то договор заключают с иностранным учебным заведением. Также вы должны учесть, что предприятия направляют работников за границу на обучение по приказу (распоряжению) руководителя после того, как будет утверждено задание, в котором указывают (п.2 Положения N 287):
- цель;
- срок;
- условия пребывания за границей;
- смету расходов, связанных с направлением на обучение (прилагается приглашение с переводом).
Гарантии для работников, направляемых на обучение
Оплата услуг учебного заведения - не единственная статья расходов предприятия, связанная с обучением работников. Предприятие также несет расходы, обусловленные выполнением гарантий и предоставлением льгот обучающимся работникам, которые установлены трудовым законодательством.
Гарантии для работников, направляемых на обучение с отрывом от производства, установлены ст. 122 КЗоТа и постановлением N 695. Так, постановление N 695 содержит следующий перечень гарантий (понятно, что трудовым и коллективным договором могут устанавливаться другие гарантии, но они не должны ухудшать уже предусмотренные законодательством):
- сохранение средней заработной платы по основному месту работы за время обучения*;
- оплата стоимости проезда работника до места обучения и обратно:
- выплата суточных за каждый день пребывания в пути в размере, установленном для служебных командировок постановлением N 663;
- выплата суточных работникам, обучающимся не по месту жительства:
а) в течение первого месяца обучения в размере, установленном постановлением N 663;
б) в течение последующих месяцев, до окончания срока обучения, лицам, получающим зарплату в размере менее 6 необлагаемых минимумов доходов граждан (на сегодня - 102 грн.) - стипендию в размере 20% суточных;
- возмещение расходов, связанных с наймом жилого помещения, при условии, что работники не обеспечены общежитием гостиничного типа. Возмещают расходы в порядке, определенном постановлением N 663 для служебных командировок.
Льготы для работников, совмещающих работу с обучением, описаны в ст.ст. 201-220 КЗоТа. Вспомним основные из них:
1. Сокращение рабочего времени с полным или частичным сохранением заработка работникам, обучающимся без отрыва от производства в средних и профессионально-технических учебных заведениях, средних общеобразовательных школах, на последних курсах высших учебных заведений (ст.ст.208, 209, 218 КЗоТа).
Согласно ст.208 КЗоТа для работников, обучающихся без отрыва от производства в средних и профессионально-технических учебных заведениях, устанавливают сокращенную рабочую неделю или сокращенную продолжительность ежедневной работы с сохранением заработной платы.
Вместе с тем в соответствии с положениями ст.209 КЗоТа для работников, успешно обучающихся в средних общеобразовательных вечерних (сменных) школах, на период учебного года** уменьшают на один день продолжительность рабочей недели или на соответствующее рабочему дню количество рабочих часов (при сокращении рабочего дня в течение недели). Количество дней освобождения не может превышать 36 рабочих дней в течение учебного года при шестидневной рабочей неделе или на соответствующее число рабочих часов. Время освобождения от работы таким работникам оплачивают в размере 50% средней заработной платы по основному месту работы, но не ниже минимального размера заработной платы.
Статья 218 КЗоТа предусматривает для работников, обучающихся на последних курсах высших учебных заведений, в течение 10 учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов предоставление еженедельно при шестидневной рабочей неделе одного свободного от работы дня для подготовки к занятиям с оплатой его в размере 50 % получаемой заработной платы, но не ниже минимального размера заработной платы.
2. Предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска в случаях и продолжительностью, установленных ст.ст.211, 213, 216, 217 КЗоТа и ст.ст.13-15 Закона об отпусках (детальнее об этом сказано в Порядке N 634***).
3. Оплата проезда к местонахождению учебного заведения работникам, которые обучаются в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формой обучения, в размере 50% от стоимости проезда**** 1 раз в год на установочные занятия, для выполнения лабораторных работ и сдачи зачетов и экзаменов. В таком же порядке оплачивают проезд для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов (ст. 219 КЗоТа).
4. Выплачивают заработную плату работникам за время производственного обучения, переквалификации или обучения другим специальностям в порядке и в размерах, определяемых законодательством (ст.207 КЗоТа). Размер оплаты труда при производственном обучении непосредственно на предприятии установлен Положением N 700.
Труд рабочих за время переквалификации, обучения, исходя из потребностей производства в других профессиях, оплачивают так: за первый месяц обучения 100%, второй - 70%, третий - 40% от их среднего заработка на предыдущем месте работы.
Кроме того, таким рабочим со второго месяца обучения за изготовленную ими пригодную продукцию начисляют заработную плату по действующим на предприятии нормам и расценкам. Если этих рабочих обучают на оборудовании, на котором работают обучающие их работники, оплату за все время обучения, предусмотренное программой, производят исходя из их среднего заработка на предыдущем месте работы.
Расходы на обучение и валовые расходы предприятия
Расходы на обучение работников в целях налогообложения определены как расходы двойного назначения, и их отнесение к валовым регулируют положения пп.5.4.2 Закона о прибыли. Чтобы включить расходы на обучение в состав валовых расходов, необходимо одновременно соблюсти следующие условия:
1. Обучаемый должен состоять в трудовых отношениях с предприятием. Это значит, что отнести на валовые расходы можно затраты на обучение работников предприятия, в том числе совместителей. Нельзя отнести на валовые расходы затраты на обучение граждан, отношения которых с предприятием регулируют гражданско-правовые договоры.
2. Обучаемое лицо не должно быть "связанным" по отношению к предприятию. Среди работников предприятия связанными лицами могут быть (п.1.26 Закона о прибыли):
- физические лица или члены их семей*****, контролирующие****** налогоплательщика;
- должностные лица налогоплательщика, уполномоченные осуществлять от имени налогоплательщика юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, атакже члены их семей*****.
3. Работник должен обучаться в украинском учебном заведении. Прежде всего нужно убедиться в том, что учебное заведение, в котором будет обучаться ваш работник, имеет лицензию (п.5 ст. 18 Закона об образовании). При этом форма собственности учреждения образования для целей отнесения затрат на обучение в валовые расходы значения не имеет.
Расходы на обучение работника за рубежом в состав валовых расходов не относят.
4. Обучение должно "вписываться" в определение профессиональной подготовки/переподготовки. Профессиональным является то обучение, которое осуществляется согласно соответствующим образовательно-профессиональным программам, утвержденным Минобразования. Образовательно-профессиональные программы разработаны для каждого образовательно-квалификационного уровня (квалифицированный работник, младший специалист, бакалавр, специалист, магистр), а также для образовательно-профессиональной последипломной подготовки (повышение квалификации, переподготовка квалифицированных работников и специалистов с высшим образованием).
Для определения "профессиональности" обучения нужно руководствоваться Законом об образовании и Положением N 65 (на это также указывает письмо ГНАУ от 14.12.01 г. N 8053/6/17-0516). Из текста указанных документов следует, что реализовывать образовательно-профессиональные программы могут следующие учебные заведения:
- профессионально-технические учебные заведения;
- высшиеучебные заведения I-IV уровней аккредитации;
-учреждения последипломногообразования (академии, институты (центры) повышения квалификации, переподготовки, совершенствования, учебно-курсовые комбинаты, подразделения высших учебных заведений, профессиональнотехнические учреждения образования, соответствующие подразделения в организациях и предприятиях).
Также в Положении N 65 указано, что пройдя соответствующую образовательно-профессиональную программу, обучаемый должен получить документ установленного образца. Перечень и образцы документов об образовании и ученых званиях в Украине утверждены постановлением КМУ от 12.11.97 г. N 1260.
Поэтому если ваш работник закончил, например, вузовские компьютерные курсы (у вуза есть лицензия на такую деятельность), но ему не присвоили квалификации и не дали установленного документа, то расходы на такое обучение не могут претендовать на валовозатратность.
5. Обучение должно соответствовать профилю предприятия. Проверяя выполнение данного условия, налоговые органы в первую очередь ориентируются на статистические коды видов деятельности, присвоенные предприятию.
Однако на предприятиях нередко работают специалисты, специальность которых не соответствует профилю фирмы, определенному по присвоенным ей статистическим кодам.
Автор считает, что расходы на обучение специалиста, который необходим работодателю для выполнения хозяйстве иных задач, вполне соответствуют профилю предприятия*******. Тем более что присвоенные коды, как правило, не являются исчерпывающими.
Аналогичную позицию занимает Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства. Так, в его письме от 11.01.01 г. N 3-513/80 указано, что если специалисты (такие как бухгалтер, юрист, менеджер и т.п.) относятся к административному составу предприятия и его профильная деятельность без их участия невозможна, затраты, связанные с их обучением, правомерно относить на валовые расходы.
6. 2%-ный лимит от ФОТ согласно постановлению N 1461. Постановление N 1461 позволяет налогоплательщику включить в состав валовых расходы на обучение только в размере 2% от фонда оплаты труда отчетного периода.
Напомним, что ГНАУ в письме от 24.04.01 г N 5328/7/15-1117 указывает на то, что для всех предприятий, которые предоставляют декларацию о прибыли предприятия поквартально, отчетным периодом является квартал. Поэтому для таких налогоплательщиков в расчете 2%-ного лимита будут участвовать только "квартальные" фонды оплаты труда. Поскольку сегодня практически все учебные заведения практикуют поквартальную (или помесячную) оплату своих услуг; предприятия могут без труда определить ежеквартальную сумму расходов на обучение, которая включается в валовые расходы.
Хотелось бы обратить внимание читателей на еще один важный нюанс.
С одной стороны, из пп.5.4.2 Закона о прибыли следует, что нормы постановления N 1461 распространяются на расходы, связанные с подготовкой или переподготовкой. К расходам, связанным с профессиональной подготовкой или переподготовкой, относят не только расходы на оплату услуг учебного заведения, но и другие расходы, имеющие отношение к прохождению обучения работником. Как мы уже говорили, это компенсация стоимости проезда, жилья, суточные, компенсация заработной платы, отпускные.
С другой стороны, расходы на выплату обучающимся работникам средней заработной платы, отпускных, предусмотренных законодательством, включаются в фонд оплаты труда********, что позволяет включить эти расходы в валовые без каких-либо ограничений на основании пп.5.6.1 Закона о прибыли.
Это же касается и расходов на компенсацию стоимости проезда, жилья, суточных. Их тоже относят к валовым в полном объеме "на правах" обязательных (компенсационных) выплат, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, как это указано в пп.5.6.2 Закона о прибыли.
Таким образом, перед плательщиком стоит дилемма: применять ли к "связанным" расходам 2%-ный лимит или включать их в валовые в полном объеме на основании п.5.6 Закона о прибыли?
На наш взгляд, в данной ситуации все-таки стоит выбрать более осторожный подход и применять 2%-ный лимит ко всем расходам, связанным с обучением.
НДС в составе расходов на обучение
Если в составе платежей, связанных с оплатой расходов на обучение, есть НДС, то возможность его включения в состав налогового кредита будет зависеть от того, включают ли затраты на обучение в состав валовых расходов. Согласно пп.7.4.1 Закона о НДС налоговый кредит состоит из тех сумм НДС, уплаченного (начисленного) поставщикам в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относят на валовые расходы.
Довольно часто предприятия сталкиваются с ситуацией, когда расходы на обучение превышают 2%-ный лимит. При этом часть расходов на обучение (например, плата учебному заведению*********) не включает в себя НДС, а часть - включает (например, компенсация проезда). Справедливо каждую из этих частей затрат включать в валовые расходы пропорционально. Соответственно, и налоговый кредит по НДС будет отражен пропорционально.
Пример. Предположим, что в отчетном периоде у предприятия были такие показатели:
- плата за обучение - 500 грн. (НДС не облагается);
- компенсация проезда - 360 грн. (вт.ч. НДС - 60 грн.);
- 2%-ный ФОТ - 200 грн.
Рассчитаем сумму НДС, которая будет включена в состав налогового кредита: 60 х (200: (500 + 300)) = 15 грн.
Подоходный налог и социальные взносы (сборы)
К сожалению, до сих пор нет единого мнения в вопросе обложения подоходным налогом оплаты за обучение работника.
По мнению автора, облагать подоходным налогом такие суммы все-таки нужно. Основанием для этого являются положения ст.8 Декрета N 13-92. Здесь указано, что в совокупный налогооблагаемый доход, наряду с доходами за исполнение трудовых обязанностей, включают другие доходы, в частности за предоставление за счет средств предприятия своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной Форме, кроме сумм выплат, которые не включают в совокупный налогооблагаемый доход (их перечень приведен в ст.5 Декрета N 13-92).
Среди выплат, установленных ст.5 Декрета N 13-92, оплаты за обучение работников нет**********. При этом подготовка квалифицированных работников, специалистов, их экономическое и профессиональное обучение в учебных заведениях определены п.З ст.26 Закона о предприятиях как социальная деятельность предприятия.
ГНАУ думает по-другому. Так, всвоем письме от 26.03.02 г. N 5118/7/17-0517 она говорит, что для целей обложения подоходным налогом платы за обучение необходимо соблюдать ограничения, установленные пп.5.4.2 Закона о прибыли. То есть суммы затрат на обучение, которые предприятие может включить в валовые расходы, не являются личным доходом работника и не облагаются подоходным налогом.
Автор уверен, что такой подход не является правомерным, так как обложение подоходным налогом регулирует Декрет N 13-92, а не Закон о прибыли. В свою очередь, Декрет N 13-92 таких положений не содержит.
Чтобы удержание подоходного налога, связанное с оплатой за обучение, не легло тяжким бременем на работника, предприятие может компенсировать такое удержание повышением заработной платы, выплатой материальной помощи.
Единственным случаем, когда перечисленные учебному заведению средства не должны включаться в доход работника, будет оплата за обучение, которое является обязательным по закону (например, в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов по охране труда). В этой ситуации ни о каких материальных благах речи идти не может. Наоборот, такое обучение обязанность работодателя, без выполнения которой производственный процесс неосуществим. Значит, нет и факта получения дохода, а следовательно, о подоходном налоге можно забыть.
Что касается социальных сборов и взносов, то их не начисляют и не удерживают (кроме удержаний 1-2% в Пенсионный фонд) из сумм, израсходованных предприятием на оплату обучения работника. Основанием при этом является невключение таких сумм в фонд оплаты труда, что подтверждает п.4.14 Инструкции N 323.
Объектом для удержания пенсионного сбора является совокупный налогооблагаемый доход работника (ст.2 Закона N 400). Поэтому с тех сумм, которые облагают подоходным налогом, следует удерживать пенсионный сбор. А вот при начислении работнику выплат, которые сопутствуют его обучению и которые включают в фонд оплаты труда (сохраненная заработная плата, отпускные), производят все начисления и удержания, предусмотренные законодательством.
Обучение детей работников предприятия
Предприятие может оплачивать обучение детей своих работников. Чтобы документально подтвердить плату за обучение, необходимы:
1. Приказ руководителя предприятия. В приказе дается распоряжение заключить договор с заведением образования, а также указание бухгалтерии оплатить обучение конкретного лица по счету, выставленному учебным заведением.
2. Договор с учебным заведением. Если заведение образования отечественное, то договор составляется по типовой форме, утвержденной приказом N 183.
Расходы на обучение детей работников не относят к валовым, т.к. они не состоят в трудовых отношениях с предприятием.
Согласно пп."с" п.1 ст.5 Декрета N 13-92 в совокупный доход гражданина не включают суммы платы за содержание и обучение детей в дошкольных воспитательных учреждениях, учреждениях общего среднего, профессиональнотехнического образования, атакже в государственных высших учебных заведениях Украины за счет физических или юридических лиц.
Таким образом, сумму, перечисленную предприятием за обучение детей своих сотрудников в украинских заведениях образования, не включают ни в доход родителей, ни в доход обучаемых детей. При этом ограничение относительно формы собственности учебного заведения для целей обложения подоходным налогом предусмотрено только для высших учебных заведений. Они должны быть государственными.
Льгота, предусмотренная пп."с" п.1 ст.5 Декрета N 13-92, не определяет возраст детей. В связи с этим ГНАУ считает, что для предоставления этой льготы следует придерживаться ограничения возраста до 23 лет. Об этом указано в письмах ГНАУ от 11.06.01 г. N 7676/7/17-0517, от 26.03.02 г. N 5118/7/17-0517.
Перечислять средства учебному заведению можно как по безналичному расчету, так и наличными средствами через подотчетное лицо.
Возможность осуществления расчетов между двумя юр-лицами наличными средствами предусмотрена пп.2.2 п.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. N 72 (см. также письмо НБУ от 11.01.02 г N 11-113/60). Но не забывайте, что уплаченная сумма не должна превышать 3 тыс.грн. в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам. Чтобы подтвердить оплату, в платежном документе подотчетное лицо должно указать реквизиты предприятия. После платежа подотчетное лицо составляет и предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет***********.
Сумму, перечисляемую предприятием вузу за обучение детей работников, не облагают пенсионным сбором и социальными взносами, ведь ее не включают в доход работника.
Как отражают расходы на обучение в бухгалтерском учете
Включение расходов на подготовку или переподготовку кадров в тот или иной класс расходов деятельности предприятия зависит от сферы применения в деятельности предприятия знаний обучаемого. Так, если обучение работника связано с управлением производством, то расходы отражают на счете 91 "Общепроизводственные расходы". Если расходы на обучение связаны с управлением предприятием - на счете 92 "Административные расходы". Если же знания обучаемого предполагают применить при осуществлении сбыта продукции (товаров, работ, услуг), то используют счет 93 "Расходы на сбыт".
Что касается расходов на обучение детей работников, то такие расходы включают в прочие операционные расходы и отражают на субсчете 949 "Прочие расходы операционной деятельности".
В таблице покажем типовые проводки по отражению в бухгалтерском учете расходов на обучение (числа условные).
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦
¦ ¦ +--------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+------------------------------------------+----------+---------+--------¦
¦ 1 ¦Оплачено обучение работника (ребенка) за ¦ 371 ¦ 311 ¦ 400 ¦
¦ ¦текущий квартал ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------+----------+---------+--------¦
¦ 2 ¦Отнесена на расходы в конце квартала ¦91, 92, 93¦ 371 ¦ 400 ¦
¦ ¦плата за обучение работника (ребенка) ¦ (949) ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________________
* Среднюю заработную плату рассчитывают согласно Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.95 г. N 100.
** Согласно ст. 16 Закона Украины "Об общем среднем образовании" от 13.05.99 г. N 651-XIV учебный год в общеобразовательных учебных заведениях независимо от подчиненности, типов и форм собственности начинается 1 сентября и заканчивается не позднее 1 июля.
*** Подробнее о предоставлении дополнительных учебных отпусков читайте в газете "Все о бухгалтерском учете" N9 47 за 2002г., стр. 11-16.
**** В ст.219 не указано, что подразумевают под оплатой проезда. По аналогии с п. 1.7 Инструкции N 146 можно предположить, что расходы на проезд, помимо стоимости самого проезда, учитывают все другие расходы, связанные с приобретением проездных билетов, пользованием постельными принадлежностями в поездах и со страховыми платежами на транспорте. Заметим, что ст.219 не содержит ограничений относительно вида и класса транспортного средства.
***** Членами семьи физического лица считают его мужа или жену, прямых родственников (детей или родителей) как физического лица, так и его мужа или жены, а также мужа и жену любого прямого родственника физического лица или его мужа (жену) (п. 1.26 Закона о прибыли).
****** Под контролем понимают владение непосредственно или через большое количество связанных физических или юридических лиц наибольшей долей (паем, пакетом акций) уставного фонда налогоплательщика или управление наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого налогоплательщика или владение долей (паем, пакетом акций) не меньше 20% от уставного фонда налогоплательщика. Для физического лица долю в уставном фонде налогоплательщика (голоса в руководящем органе) определяют как общую сумму корпоративных прав, принадлежащих такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицам, которые контролируются таким физическим лицом или членами его семьи (п. 1.26 Закона о прибыли).
******* Согласно пп. 5.4.2 Закона о прибыли в случае разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком относительно связи расходов на цели, обусловленные указанным подпунктом, с основной деятельностью налогоплательщика такие налоговые органы обязаны обратиться в Министерство Украины по делам науки и технологий (а точнее в Министерство образования и науки Украины, которое является его правопреемником), чье экспертное заключение является основанием для принятия решений налоговым органом.
******** Напомним, что решая вопрос, включать ли выплату в фонд оплаты труда, руководствуются нормами Инструкции N 323.
********* В соответствии с пп.5.3.1 Закона о НДС предоставление согласно Перечню, утвержденному постановлением КМУ от 21.01.98 г. N 61, услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию учреждениями образования, которые имеют специальное разрешение (лицензию) на предоставление такихуслуг, освобождается от обложения НДС.
********** В ст. 5 Декрета N 13-92 содержится льгота относительно необложения подоходным налогом оплаты за обучение детей, в том числе и за счет юридических лиц.
*********** Для дополнительной безопасности, лучше не брать в качестве подотчетных лиц родителей ребенка, обучение которого оплачивает предприятие.
Список
использованных документов
1. Закон о предприятиях - Закон Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. N 887-XII.
2. Закон об образовании - Закон Украины "Об образовании" от 23.05.91 г. N 1060-XII.
3. Закон об отпусках - Закон Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. N 504/96-ВР.
4. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г N 283/97-ВР.
5. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
6. Закон N 400 - Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР.
7. Декрет N 13-92 - Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
8. Постановление N 695 - постановление КМУ "О гарантиях и компенсациях для работников, которые направляются для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, обучения другим профессиям с отрывом от производства" от 28.06.97 г. N 695.
9. Положение N 287 - Положение об условиях материального обеспечения лиц, направленных за рубеж на обучение, стажировку, для повышения квалификации, утвержденное постановлением КМУ от 04.03.96 г N 287.
10. Постановление N 663 - постановление КМУ "О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за рубеж" от 23.04.99 г. N 663.
11. Положение N 700 - Положение об оплате труда за время производственного обучения, переквалификации или обучения другим профессиям, утвержденное постановлением КМУ от 28.06.97 г. N 700.
12. Порядок N 634 - Порядок, длительность и условия предоставления ежегодных отпусков работникам, которые учатся в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формой обучения, где учебный процесс имеет свои особенности, утвержден постановлением КМУ от 28.06.97 г. N 634.
13. Положение N 65 - Положение об образовательно-квалификационных уровнях (уровневом образовании), утвержденное постановлением КМУ от 20.01.98 г. N 65.
14. Постановление N 1461 - постановление КМУ "О размере расходов налогоплательщика на профессиональную подготовку или переподготовку" от 24.12.97 г. N 1461.
15. Инструкция N 323 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323.
16. П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. N 318.
"Все о бухгалтерском учете" N 119 (787) от 25 декабря 2002 г.