"Кассовый метод" по ндс при продаже нефти и дизельного топлива
Поводом для написания этой статьи послужило появление письма ГНАУ от 17.09.2002 г. N 14351/7/15-3415 "Относительно применения кассового метода определения даты возникновения налоговых обязательств и даты получения права на налоговыи кредит при реализации потребителям и приобретении у поставщиков дизельного топлива на территории Украины" (далее - письмо ГНАУ N 14351), в котором ГНАУ спустя более двух лет с момента принятия Закона Украины "О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых горюче-смазочных материалов" от 02.03.2002 г. N 1521-III (далее-Закон N 1521) устанавливает новые требования относительно применения кассового метода по НДС при торговле дизельным топливом.
Как известно, "кассовый метод" для начисления НДС по отдельным видам ГСМ установлен ст.З Закона N 1521 и действует с 16 марта 2000 г. Данной статьей предусмотрено, что "налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость, возникающие в связи с продажей товаров, определенных в статьях 1 и 2 настоящего Закона, начисляются по результатам налогового периода, на который приходится получение продавцом денежных средств или других видов компенсации стоимости таких товаров от покупателя. При этом право на увеличение налогового кредита плательщиков налога на добавленную стоимость покупателей таких товаров - возникает в налоговый период, на который приходится осуществление оплаты денежными средствами или путем предоставления других видов компенсаций их стоимости, без применения положений пп. 7.3.4 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
К указанным товарам, согласно статям 1 и 2 Закона N 1521, относятся:
- нефть сырая (код 2709 00 000 по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров);
- тяжелые дистилляты (дизельное топливо)
- код ГС 2710 00 610, 2710 00 650, 2710 00 690, изготовленные нефтеперерабатывающими предприятиями Украины с использованием сырья, добытого на территории Украины или импортированного, а также изготовленные или ввезенные (импортированные) тяжелые дистилляты (дизельное топливо).
Первоначально статьей 4 Закона N 1521 предполагалось, что "кассовый метод "для нефти сырой будет действовать до 1 января 2001 года, а для тяжелых дистиллятов до 1 июня 2000 года. Однако Законом Украины от 21 сентября 2000 г. N 1962, который вступил в силу с 1 октября 2000г., была исключена статья 4 Закона N 1521. Этим же законом были внесены изменения в статью 1 Закона N 1521, согласно которой, льготы при ввозе на таможенную территорию Украины нефти сырой были продлены до 31.12.2001 г.
Как видим, законодатели, убрав ограничения конечного срока применения " кассового метода", временный порядок действия указанного метода перевели в разряд постоянно действующего.
Следует также отметить, что ГНАУ в своих письмах от 27.10.2000 г. N 14303/7/16-1121 и от 16.11.2000 г. N 15251/7/16-1201, направленных в адрес ГНИ на местах, по данному вопросу сообщала, что применение "кассового метода" определения даты возникновения налоговых обязательств и даты получение права на налоговый кредит для операций по продаже нефти сырой (код согласно ГС 2709 00 000) и тяжелых дистиллятов (коды согласно ГС 2710 00 610, 2710 00 650, 2710 00 690) действует "без ограничения конечного срока применения".
Еще одним существенным моментом ст.З Закона N 1521 является то, что " кассовый метод" распространяется не только на расчеты в денежной форме, но и на "другие виды компенсации" стоимости при продаже вышеуказанных товаров. То есть, подпункт 7.3.4 пункта 7.3 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" согласно которому при осуществлении товарообменных операций налоговые обязательства по НДС увеличиваются по первому событию, при продаже нефти сырой и дизельного топлива не применяется. Иными словами, налоговый учет при бартере осуществляется точно так же, как и при денежном расчете.
Теперь от истории возникновения "кассового метода" начисления НДС при продаже дизельного топлива перейдем к рассмотрению вышеуказанного письма ГНАУ.
В письме Государственной налоговой администрации N 14351 изложены "новые" требования, которые (по мнению ГНАУ) должен учитывать покупатель или продавец вышеуказанных товаров при использовании "кассового метода", а именно: " налогоплательщик должен иметь информацию о сроках, изготовления либо ввоза того или иного товара, подтвержденную необходимыми документами налогового и бухгалтерского учета (налоговые накладные, грузовые таможенные декларации, товарно-транспортные накладные и т.п.)".
Такие нововведения вызывают, мягко говоря, недоумение, ведь ни какие изменения в последнее время в Закон N 1521 не вносились. Кроме того, если говорить о статье 3 Закона N 1521, то в ней речь идет только о товарах, определенных статьей 1 и 2, при продаже которых может использоваться " кассовый метод" начисления НДС и ничего не говорится о периодах ввоза или сроках изготовления таких товаров.
Как говорится в поговорке - "причем тут милиция, что куры не несутся?" ГНАУ выдает желаемое за действительное, приписывая нормам Закона N 1521 то, чего в них нет. В частности, нормы ст.З Закона N 1521 прямо указывают на перечень товаров, являющихся объектом применения "кассового метода". А в письме ГНАУ N 14351 используется лишь отдельная часть из перечня товаров, указанных в статьях Закона N 1521. И это подтверждается простым сравнением перечня видов ГСМ в статьях 1 и 2 Закона с ГСМ, указанным в письме N 14351.
Законодатель в статье 3 Закона N 1521 указал перечень "каких" товаров, а не "когда". Норма "когда" в ст.ст. 1 и 2 Закона касается периода освобождения от начислений сборов и платежей, указанных в ст.ст. 1 и 2 Закона на территории Украины нефти сырой и тяжелых дистиллятов и совершенно не касается порядка применения "кассового метода" по НДС.
Кроме того, ГНАУ в своем письме рекомендует плательщикам для доказательства правомерности использования "кассового метода" запастись первичными документами: ГТД, ТТН, налоговыми накладными. Но ГТД, например, будут только у импортера товара, а дальше по всему звену продажи товара на территории Украины ни в каких первичных документах не будет указано, что он ввезен именно в период льготного налогообложения. Точно также при продаже тяжелых дистиллятов, изготовленных на нефтеперерабатывающих предприятиях Украины, ни какими нормативными документами не предусмотрено обязательное указание в первичных документах даты производства дизельного топлива, и из какого сырья оно получено.
Таким образом, подытоживая вышеизложенное, можно сделать следующие вывод
- "кассовый метод" определения даты возникновения налоговых обязательств и даты получения права на налоговый кредит при реализации потребителям и приобретении у поставщиков дизельного топлива на сегодняшний момент действует конечный срок действия Закона N 1521:
- требования ГНАУ, изложенные в письме ГНАУ N 14351, необоснованные и противоречат нормам Закона N 1521.
В заключение отметим, что налоговые органы на местах при проведении проверок будут руководствоваться данным письмом, но это всего лишь очередное письмо ГНАУ, а не нормативный документ и вынесенное на его основании уведомление-решение о применение финансовых санкций всегда возможно оспорить в судебном порядке.
"Адвокат бухгалтера" N 20 (26), октябрь 2002 г.
Подписной индекс 23311