Форма N 8ДР:
на все вопросы есть ответы
После вступления в силу Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III сроки сдачи годовых отчетных форм значительно отодвинулись и у бухгалтеров появилась возможность спокойно в кругу родных и близких отпраздновать Новый год. Однако не всякая отчетность "подчиняется" главному налоговому закону есть и такая, которую нужно сдать в первой половине января. К ней относится и форма N 8ДР. В основе сегодняшней публикации - вопросы читателей, поступившие в редакцию, а также вопросы участников семинаров.
Прежде всего напомним о документе, которым нужно руководствоваться при заполнении справки по ф. N 8ДР. Это Порядок заполнения и предоставления юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами субъектами предпринимательской деятельности справки ф. N 8ДР в редакции приказа ГНАУ от 06.01.99 г. N 10 (далее - Порядок N 10). Дополнительную информацию вы найдете в письме ГНАУ "О разъяснении относительно заполнения справок по форме N 8ДР" от 07.04.99 г. N 5265/7/29-0119 (далее - письмо N 5265).
ВОПРОС: Кто должен заполнять и предоставлять форму N 8ДР?
ОТВЕТ: Согласно п.1.2 Порядка N 10 это обязаны делать юридические лица независимо от формы собственности и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, выплачивающие доход физическим лицам.
ВОПРОС: На кого и в какие сроки подают справку по ф. N 8ДР?
ОТВЕТ: Из п.2.1 Порядка N 10 следует, что в нее нужно заносить данные:
- о гражданах, которые находятся с предприятием (частным предпринимателем) в трудовых отношениях, независимо оттого, выплачивали им доход в отчетном периоде или нет;
- об учредителях, которым проводились выплаты в отчетном периоде.
Вместе с тем многочисленные официальные и неофициальные разъяснения ГНАУ и ее представителей пестрят требованиями о включении в справку по ф. N 8ДР информации о любых физических лицах, которым в отчетном квартале выплачивался доход. То есть эту форму якобы нужно заполнять (помимо работников и получающих доходы учредителей) также на:
- граждан, получающих доход по гражданско-правовым договорам (см. п.28 письма N 5265);
- частных предпринимателей, которым выплачен доход (см. п.п.35, 58 письма N 5265);
- нотариусов, адвокатов, которым выплачен доход;
- граждан, получающих в центрах занятости выплаты по безработице (см. п. 56 письма N 5265);
- граждан, получающих в отделениях соцобеспечения пособие по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению (см. п.49 письма N 5265)* и т.п.
В связи с этим трудно объяснить особую позицию ГНАУ в отношении страховых компаний, выплачивающих гражданам суммы по обязательному и добровольному страхованию (за исключением случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений, организаций), которые по пп."и" п. 1 ст.5 Декрета N 13-92** не облагаются подоходным налогом. Так, в п.50 письма N 5265 сказано, что такие выплаты вносить в справки по ф. N 8ДР не нужно. На наш взгляд, это правильно, но непонятно почему такая лояльность проявлена только к страховым компаниям и не распространяется, например, на отделения соцобеспечения, которые также выплачивают необлагаемые доходы, но на основании пп."а" п.1 ст.5 Декрета N 13-92.
Не включают в справку по ф. N 8ДР и информацию о доходах, выплачиваемых гражданам при приобретении у них по месту выращивания (на приусадебном, дачном или садовом участке) продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и после первичной переработки. Как следует из п.42 письма N 5265, это связано с отсутствием необходимости подавать ф. N 2 на основании п.5.7 Инструкции N 12***. Если же продукцию закупают не по месту выращивания, данные о выплаченном доходе в ф. N 8ДР фиксируют.
Сроки предоставления справки по ф. N 8ДР по-прежнему регулируются п.4.1 Порядка N 10, и ее необходимо сдавать в налоговый орган ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Поэтому если справка предоставлена до 14 числа включительно - все хорошо, а вот с 15-го сроки ее сдачи считаются нарушенными.
ВОПРОС: Должен ли частный предприниматель без наемных работников заполнять и подавать ф. N 8ДР (например, с прочерками)?
ОТВЕТ: Нет, так какой не выплачивает доходов физическим лицам, то есть на него не распространяется действие п. 1.2 Порядка N 10.
ВОПРОС: Должен ли частный предприниматель - плательщик единого или фиксированного налога, использующий наемный труд, предоставлять справку по ф. N 8ДР?
ОТВЕТ: Выбор системы налогообложения здесь никакой роли не играет. Если у частного предпринимателя (при любой системе) есть наемные работники, получающие от него доходы, он должен удерживать подоходный налог и занести информацию об этом в справку по ф. N 8ДР. Если по каким-либо причинам в течение отчетного периода доход работникам не выплачивался, то справку по ф. N 8ДР все равно нужно предоставить (об этом мы поговорим ниже).
ВОПРОС: Филиал и головное предприятие находятся в разных местах. Кто из них должен предоставлять справку по ф. N 8ДР?
ОТВЕТ: Если идентификационный код по ЕГРПОУ и местонахождение филиала не такие, каку головного предприятия, то согласно п.4.4 Порядка N 10 справку на работников филиала необходимо предоставлять в тот орган государственной налоговой службы, где состоит на учете филиал.
ВОПРОС: Можно ли предоставлять справку по ф. N 8ДР по почте?
ОТВЕТ: Порядок N 10 о такой возможности умалчивает. Но в его п.2.4 сказано, что второй экземпляр ф. N 8ДР с подписью лица, ответственного за прием справок, печатью и номером порции, полученным при обязательной регистрации справки в компьютере, остается у юридического или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности. А это возможно только при сдаче справки из рук в руки. Отсюда следует, что по почте ее предоставлять нельзя.
ВОПРОС: Какие существуют требования к оформлению и порядку предоставления справки по ф. N 8ДР?
ОТВЕТ: Справку сдают в налоговый орган либо на бумажном носителе (2 экземпляра - оригинал и копия), либо в электронном виде на дискете с распечатанной копией (электронная форма подачи необязательна, хотя и более удобна). Согласно разъяснениям ГНАУ (п. 15 письма N 5265) копия справки может иметь вид ксерокопии, документа, сделанного под копирку или распечатанного на принтере.
Все листы справки должны быть сшиты и пронумерованы (например, в правом верхнем углу - см. п.43 письма N 5265), исправления и уточнения не допускаются.
Справку или ее распечатанную копию заверяют уполномоченные лица, расписываясь на ее последнем листе (п.4.5 Порядка N 10).
Если штатная численность работающих на предприятии (либо у частного предпринимателя) превышает 1000 человек, справку можно сдавать несколькими порциями, каждая из которых представляет собой отдельную справку.
Поля "Працювало у штаті" и "Працювало за сумюництвом" заполняют только для первой порции справки.
ВОПРОС: На предприятии нет ни наемных работников, ни директора, ни бухгалтера. Отчеты подписывает и сдает учредитель. Как в данном случае предоставлять и заполнять справку по ф. N 8ДР?
ОТВЕТ: Несмотря на то что п.2.1 Порядка N 10 предусматривает заполнение ф. N 8ДР на работников, с которыми заключены трудовые соглашения, и на учредителей, которым в отчетном периоде выплачивался доход, справку с прочерками в налоговом органе у вас просто не примут.
В этом случае потребуют внести информацию об учредителе, подписывающем отчеты, и заполнить графы ф. N 8ДР согласно пп.2.6.21 Порядка N 10. При этом реквизит справки "Главный бухгалтер" не заполняют, а в реквизит "Директор" записывают данные учредителя (см. п. п. 11, 39 письма N 5265). Вместе с тем учредителя наказать за неподачу справки по ф. N 8ДР не смогут.
ВОПРОС: Какие особенности нужно учитывать при заполнении каждого из полей справки?
ОТВЕТ: Действительно, многие нюансы заполнения ф. N 8ДР освещены не только в Порядке N 10, но и в письме N 5265. Изложим требования обоих документов к заполнению полей и граф справки (см. таблицу 1).
Таблица 1
Описание заполнения полей и граф ф. N 8ДР
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Наименование ¦ Пояснения к заполнению ¦
¦ поля/графы ¦ ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦поле "Порція"¦Заполняет налоговый инспектор ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦поле ¦Указывают порядковый номер квартала и год. Например: за IV ¦
¦"Звітний ¦квартал 2002 года ¦
¦період" ¦ ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦поле ¦Указывают наибольшую за отчетный квартал из месячных (на ¦
¦"Працювало у ¦первое число месяца) учетных численностей штатных работников ¦
¦штаті" ¦учетного состава юридического или физического лица. ¦
¦ ¦Юридические лица рассчитывают учетную численность согласно ¦
¦ ¦Инструкции N 171**** (пп.2.6.4 Порядка N 10). Частные ¦
¦ ¦предприниматели указывают здесь численность тех наемных ¦
¦ ¦работников, для которых эта работа основная (п. 9 письма N ¦
¦ ¦5265). При заполнении этого реквизита предприниматель должен ¦
¦ ¦учитывать и самого себя ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦поле ¦Здесь указывают работавших в отчетном периоде по ¦
¦"Працювало за¦совместительству (кроме внутренних совместителей) и по ¦
¦сумісництвом"¦договорам гражданско-правового характера вотчетном периоде ¦
¦ ¦(пп.2.6.5 Порядка N 10). Не учитывают при расчете данного ¦
¦ ¦показателя лиц, которым осуществлялись выплаты по договорам ¦
¦ ¦купли-продажи, аренды имущества; лиц, сдававших вещи на ¦
¦ ¦комиссию и продукцию в заготовительные конторы (п. п. 10, 44 ¦
¦ ¦письма N 5265) ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦поле "Дата ¦Его представитель юридического лица или частный ¦
¦подання" ¦предприниматель заполняет в день подачи справки ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр. 1 "N з/п"¦В ней отражают порядковый номер каждой заполняемой строки ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.2 ¦Здесь указывают десятизначный идентификационный номер физлица,¦
¦"Ідентифіка- ¦о котором подается информация ¦
¦ційний номер"¦ ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.З "Сума ¦В нее записывают (за отчетный квартал, а не нарастающим ¦
¦виплаченого ¦итогом) доход как от основной, так и от неосновной работы, ¦
¦доходу (грн.,¦материальную помощь, доходы в виде дивидендов, доходы в ¦
¦коп.)" ¦результате распределения прибыли (дохода) этих предприятий и ¦
¦ ¦других корпоративных прав, дополнительные материальные блага в¦
¦ ¦денежной и натуральной формах за счет средств предприятий, ¦
¦ ¦учреждений, организаций, физических лиц - субъектов ¦
¦ ¦предпринимательской деятельности и прочие доходы. Информацию ¦
¦ ¦предоставляют только о выплаченных доходах (то есть в справке ¦
¦ ¦за IV квартал начисленные, но не выплаченные в IV квартале ¦
¦ ¦суммы отражать не нужно). При этом следует иметь в виду, что ¦
¦ ¦суммы выплаченного дохода здесь показывают не "чистой" суммой,¦
¦ ¦полученной физлицом на руки, а вместе со всеми удержаниями (то¦
¦ ¦есть включая подоходный налог, пенсионный сбор, взносы в Фонд ¦
¦ ¦социального страхования по временной нетрудоспособности и Фонд¦
¦ ¦социального срахования на случай безработицы). Например: ¦
¦ ¦совместителю в октябре было начислено 100 грн., из которых при¦
¦ ¦выплате удержаны: подоходный налог - 20,00 грн., пенсионный ¦
¦ ¦сбор - 1,00 грн., взносы на случай безработицы - 0,50 грн., ¦
¦ ¦взносы по временной нетрудоспособности - 0,25 грн. Всего ¦
¦ ¦выплачено в IV квартале - 78,25 грн. Тогда в гр.З ф. N 8ДР за ¦
¦ ¦IV квартал по данному совместителю будет отражена вся сумма - ¦
¦ ¦100 грн. Принцип отражения суммы дохода в гр.З "по факту ¦
¦ ¦выплаты, но со всеми удержаниями" следует применять и в том ¦
¦ ¦случае, когда выплачивают часть зарплаты, начисленной в ¦
¦ ¦предыдущих периодах ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.4 "Сума ¦Здесь отражают фактически удержанную в отчетном периоде сумму ¦
¦утриманого ¦подоходного налога. То есть если в сентябре был выплачен ¦
¦прибуткового ¦аванс, с которого подоходный налог не удержан, то сумма аванса¦
¦податку ¦попадет в гр.З справки за III квартал, а сумма подоходного ¦
¦(грн., коп.)"¦налога - в гр.4 справки за IV квартал. Относительно доходов, с¦
¦ ¦которых по действующему законодательству подоходный налог не ¦
¦ ¦удерживают или не удерживают у источника выплаты, в гр.4 ¦
¦ ¦ставят цифру "0" ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.5 "Ознака ¦Указывают признак дохода согласно Справочнику признаков ¦
¦доходу" ¦дохода, приведенному в приложении к Порядку N 10. По каждому ¦
¦ ¦признаку дохода необходимо заполнять только одну строку, ¦
¦ ¦обязательно записывая в гр.2 идентификационный номер ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.6 "Дата ¦Ее заполняют только на тех физлиц, которых приняли на работу в¦
¦прийняття ¦отчетном периоде. Указывают дату (число, порядковый номер ¦
¦на роботу" ¦месяца, год) приема на работу. Если физлицо несколько раз за ¦
¦ ¦отчетный квартал увольнялось и устраивалось на работу, то в ¦
¦ ¦гр.6 необходимо показать самую раннюю дату приема (п. 61 ¦
¦ ¦письма N 5265) ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.7 "Дата ¦Заполняют только на тех физлиц, которые были уволены с ¦
¦звільнення ¦основного места работы в отчетном периоде или уволены до его ¦
¦з роботи" ¦начала, но получали в нем доходы. Указывают дату (число, ¦
¦ ¦порядковый номер месяца, год) увольнения. В случае, когда ¦
¦ ¦физическое лицо несколько раз за отчетный квартал увольнялось ¦
¦ ¦и устраивалось на работу, то в гр.7 показывают самую позднюю ¦
¦ ¦дату увольнения (п. 61 письма N 5265). Правда так поступают, ¦
¦ ¦только если человек на последний день месяца отчетного ¦
¦ ¦квартала не работает на предприятии ¦
+-------------+--------------------------------------------------------------¦
¦гр.8 "Ознака ¦Вписывают признак льготы согласно Справочнику признаков льгот ¦
¦пільги щодо ¦по подоходному налогу (см. приложение к Порядку N 10). Гр.8 ¦
¦прибуткового ¦заполняют только для физлиц, которые по законодательству ¦
¦податку" ¦получали в отчетном периоде льготы по подоходному налогу (за ¦
¦ ¦исключением льготы в размере одного не облагаемого налогом ¦
¦ ¦минимума доходов граждан по месту основной работы). При ¦
¦ ¦отсутствии у физического лица льгот в отчетном периоде данную ¦
¦ ¦графу не заполняют. Если у физлица есть несколько льгот, ¦
¦ ¦которыми можно воспользоваться одновременно, заполняют ¦
¦ ¦несколько строк (по количеству льгот). При этом первую строку ¦
¦ ¦заполняют полностью и в гр.8 указывают одну из льгот, а в ¦
¦ ¦остальных строках заполняют только гр.1, 2, 5 и 8. Согласно ¦
¦ ¦п.З письма N 5265 льготу необходимо отражать в гр.8 независимо¦
¦ ¦от того, когда ее применяли - на протяжении всего квартала или¦
¦ ¦в отдельный его месяц. При заполнении справки учитывайте, что ¦
¦ ¦признаки доходов "9" и "10" (гр.5) можно объединять с ¦
¦ ¦признаками льгот "24", "25" и "26", а признак доходов "11" - ¦
¦ ¦с признаками льгот "27", "28", "29" и "32". Кроме того, коды ¦
¦ ¦льгот с признаками с "01" по "07" могут быть проставлены в ¦
¦ ¦гр.8 только по основному месту работы (то есть когда в графе 5¦
¦ ¦стоит код "01"). Помните: если гражданин имеет право на ¦
¦ ¦несколько льгот с признаками "01"- "04", ему предоставляют ¦
¦ ¦одну на выбор ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
ВОПРОС: Когда в графах ф. N 8ДР проставляют "0"?
ОТВЕТ: Все зависит от вида дохода, который выплачивают. Подробно об этом читайте в газете "Все о бухгалтерском учете" N 92 за 2002 год на стр.43.
ВОПРОС: Если в течение отчетного квартала предприятие не выплачивало работникам заработную плату, то надо ли предоставлять в налоговый орган справку по ф. N 8ДР?
ОТВЕТ: Форму нужно предоставлять на всех наемных работников (по основному и неосновному месту работы) независимо от того, выплачивали вы им доход или нет (п.2.1 Порядка N 10). О том, как заполнять отдельные графы ф. N 8ДР в этой ситуации, описано в пп.2.6.21 Порядка N 10:
- в гр.1 указывают порядковые номера;
- в гр.2 - идентификационные номера всех работников, состоящих с предприятием в трудовых отношениях;
- в гр.3, 4 и 8 проставляют нули;
- в гр.5 отражают признак дохода.
Приведем условный пример:
Предприятие начало работать в последнем месяце II квартала 2002 года. В трудовых отношениях с предприятием состояло 3 человека (все они были приняты на работу 12 июня):
1) Смирнов И. И. - ИН 1231231233;
2) Алешин П. П. - ИН 4564564567;
3) Сидоров С. С. (совместитель) - ИН 7897897899.
Зарплата, начисленная работникам предприятия в июне, будет выплачена в III квартале. Справка по ф. N 8ДР за II квартал должна быть заполнена, как показано в таблице 2.
Публикуется на языке оригинала.
Таблица 2
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР за II квартал
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Ідентифікаційний ¦Сума вип-¦Сума ут- ¦Ознака¦ Дата ¦Ознака ¦
¦з/п¦ номер ¦лаченого ¦риманого ¦доходу¦ ¦пільги ¦
¦ ¦ ¦ доходу ¦прибутко-¦ ¦ ¦ щодо ¦
¦ ¦ ¦ (грн., ¦ вого ¦ ¦ ¦прибут-¦
¦ ¦ ¦ коп.) ¦ податку ¦ +-----------------¦кового ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (грн., ¦ ¦прийняття¦звіль- ¦податку¦
¦ ¦ ¦ ¦ коп.) ¦ ¦на роботу¦нення з¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦роботи ¦ ¦
+---+-------------------+---------+---------+------+---------+-------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+-------------------+---------+---------+------+---------+-------+-------¦
¦ 1 ¦1¦2¦3¦1¦2¦3¦1¦2¦3¦3¦ 0 ¦ 0 ¦ 01 ¦ 12.06.02¦ ¦ ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+---------+---------+------+---------+-------+-------¦
¦ 2 ¦4¦5¦6¦4¦5¦6¦4¦5¦6¦7¦ 0 ¦ 0 ¦ 01 ¦ 12.06.02¦ ¦ ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+---------+---------+------+---------+-------+-------¦
¦ 3 ¦7¦8¦9¦7¦8¦9¦7¦8¦9¦9¦ 0 ¦ 0 ¦ 02 ¦ 12.06.02¦ ¦ ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+---------+---------+------+---------+-------+-------¦
¦ X ¦ ¦ ¦ ¦ ¦X¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 0 ¦ 0 ¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
ВОПРОС: Приведите пример заполнения ф. N 8ДР в ситуации, когда заработная плата выплачена не полностью.
ОТВЕТ: Отражение выплаты части заработной платы рассмотрим на условном примере:
Предприятие в IV квартале погасило штатному сотруднику Иванову И. И. (ИН - 7897897812) часть задолженности по заработной плате, начисленной за август. Других выплат Иванову И. И. в IV квартале не осуществлялось. Начислено в августе - 600 грн., из них подходный налог к удержанию - 105,55 грн.*****, сумма к выплате - 476,45 грн******. В IV квартале выплачено "на руки" 200 грн. Льгот по подоходному налогу у Иванова И. И. нет (кроме одного необлагаемого минимума доходов граждан).
1) Рассчитаем показатель гр.З "Сума виплаченого доходу (грн., коп.)" ф. N 8ДР за IV квартал по формуле 1:
| Начисленная сумма дохода гр.3 = --------------------------------------- х Выплаченный доход Сумма дохода к выдаче гр.З = (600 : 476,45) х 200 = 251,86 грн.; 2) Рассчитаем показатель гр.4 "Сума утриманого прибут-кового податку (грн., коп.)" Ф-N 8ДР за IV квартал по формуле 2 и отразим результат в справке (см. таблицу 3): Сумма подоходного налога, гр.4 = (105,55 : 476,45) х 200 = 44,31 грн. |
Таблица 3
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР за IV квартал
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+-------------------+--------+---------+---------+-------+-------+-------¦
¦15 ¦7¦8¦9¦7¦8¦9¦7¦8¦1¦2¦ 251,86 ¦ 44,31 ¦ 01 ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
ВОПРОС: Как заполнить ф. N 8ДР, если аванс был выплачен в одном квартале, а заработная плата в другом?
ОТВЕТ: Как и предыдущую ситуацию, рассмотрим эту на условном примере:
В штат предприятия 1 сентября 2002 года был зачислен Иванов И. И. (ИН 7897897812). В сентябре ему была начислена зарплата - 600 грн., из нее удержан подоходный налог - 105,55 грн. (сумма к выплате - 476,45 грн.) и выплачен аванс в размере 200 грн. без удержания подоходного налога. Льгот по подоходному налогу у Иванова И. И. нет (кроме одного необлагаемого минимума доходов граждан).
В октябре Иванову И. И. была выплачена зарплата за сентябрь (за вычетом аванса) в сумме 276,45 грн. (476,45 - 200), подоходный налог перечислен в бюджет полностью. Других выплат Иванову И. И. в IV квартале не осуществлялось.
Рассчитаем показатель гр.З "Сума виплаченого доходу (грн., коп.)" ф. N 8ДР за III квартал по формуле 1 из предыдущего примера: (600 : 476,45) х 200 = 251,86 грн.
Строку справки за III квартал, где отражают информацию о доходах Иванова И. И., приводим в таблице 4.
Таблица 4
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР за III квартал
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+-------------------+--------+---------+--------+--------+-------+-------¦
¦15 ¦7¦8¦9¦7¦8¦9¦7¦8¦1¦2¦ 251,86 ¦ 0 ¦ 01 ¦01.09.02¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Рассчитаем показатель гр.З "Сума виплаченого доходу (грн., коп.)" ф. N 8ДР за IV квартал: 600 - 251,86 = 348,14 грн. Строка справки за IV квартал, где отражают информацию о выплате Иванову И. И. дохода, будет заполнена, как показано в таблице 5.
Таблица 5
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР за IV квартал
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+-------------------+--------+----------+--------+-------+-------+-------¦
¦15 ¦7¦8¦9¦7¦8¦9¦7¦8¦1¦2¦ 348,14 ¦ 105,55 ¦ 01 ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
ВОПРОС: Расскажите, как заполнить ф. N 8ДР, если работник имеет право на получение несколькихльгот.
ОТВЕТ: Составление справки в таком случае проиллюстрируем примером и таблицей 6.
Пример. Петрова П. П. (ИН - 5567773331) имеет 3-х детей в возрасте до 16 лет и пользуется 3 льготами по подоходному налогу:
- в размере одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан (п.6.1 Инструкции N 12);
- в размере одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан на каждого ребенка в возрасте до 16 лет (п.6.2 Инструкции N 12);
- в виде уменьшения подоходного налога на 50% (п.6.3 Инструкции N 12).
В октябре Петровой П. П. по месту основной работы было начислено 600 грн., из них удержан подоходный налог - 47,68 грн*******.
Зарплата за октябрь Петровой П. П. была выплачена в IV квартале полностью , других выплат в IV квартале не осуществлялось.
Таблица 6
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР за IV квартал
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+-------------------+--------+----------+--------+-------+-------+-------¦
¦15 ¦5¦5¦5¦7¦7¦7¦3¦3¦3¦1¦ 600,00 ¦ 47,68 ¦ 01 ¦ ¦ ¦ 01 ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--------+----------+--------+-------+-------+-------¦
¦16 ¦5¦5¦5¦7¦7¦7¦3¦3¦3¦1¦ ¦ ¦ 01 ¦ ¦ ¦ 05 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
ВОПРОС: Приведите пример заполнения ф. N 8ДР в ситуации, когда отпуск работника приходится на конец одного - начало другого квартала.
ОТВЕТ: Отражение в справке по ф. N 8ДР сумм отпускных рассмотрим на условном примере:
Иванов И. И. (ИН - 7897897812) с 17 июня по 12 июля находился в основном ежегодном отпуске. Ему была начислена сумма отпускных: за период с 17 по 30 июня - 100,08 грн., за периоде 1 по 12 июля - 100,08 грн. Всего Иванову И. И. во II и III кварталах по постоянному месту работы было выплачено:
- в апреле - зарплата за март (250,00 грн.);
- в мае - зарплата за апрель (250,00 грн.);
- в июне - зарплата за май (250,00 грн., зарплата за период с 1 по 16 июня - 140 грн.; отпускные всей суммой - 200,16 грн.);
- в июле выплат не было;
- в августе - зарплата за период с 13 по 31 июля (120 грн). Удержан подоходный налог:
- в апреле из зарплаты за март - 35,55 грн.;
- в мае из зарплаты за апрель - 35,55 грн.;
- в июне из зарплаты за май - 35,55 грн., из зарплаты за период с 1 по 16 июня и отпускных с 17 по 30 июня - 33,55 грн.;
- в июле удержаний не было;
- в августе из зарплаты за период с 13 по 31 июля и отпускных за период с 1 по 12 июля - 29,55 грн. Итак, в ф. N 8ДР за II квартал будут отражены:
- в гр.З - сумма 1090,16 грн. (250 + 250 + 250 + 140 + + 200,16);
- в гр.4 - сумма 140,20 грн. (35,55 + 35,55 + 35,55 + + 33,55);
- в гр.5 - код "01".
Таким образом, в справке за II квартал были учтены: вся сумма отпускных (гр.З) и часть подоходного налога, приходящаяся на июньские отпускные (гр.4). Сумма походного налога с части отпускных за июль найдет свое отражение в справке за III квартал.
ВОПРОС: Показывать ли в справке по ф. N 8ДР приобретение товаров у частного предпринимателя? Если да, то как заполнять строку, в которой указан его идентификационный номер?
ОТВЕТ: Подоходный налог с доходов, выплаченных предпринимателю, не удерживают, если он предоставит подтверждающие документы (пп.14.1.1 Инструкции N 12)********. По нашему мнению, включать предпринимателя в интересующую вас справку не обязательно, так как он не состоит с предприятием в трудовых отношениях. А вот налоговые органы настойчиво рекомендуют поступать по-другому (см. п.п.35, 58 письма N 5265).
Поэтому если вы не хотите лишний раз конфликтовать с проверяющими, рекомендуем придерживаться требований ГНАУ. При этом в гр.3 отражают сумму выплаченного предпринимателю дохода, в гр.4 и гр.8 - ноль, в гр.5 - признак дохода "05"*********, графы 6,7 не заполняют.
ВОПРОС: Покажите на примере заполнение гр.6 и гр.7 справки по ф. N 8ДР.
ОТВЕТ: Предположим, что в IV квартале 2002 года на предприятии:
14 октября 2002 г. уволился Николаев И. И. (ИН - 1235432189), проработавший на предприятии 5 лет;
21 октября 2002 г. был принят и 23 декабря 2002 г. уволен Петров П. П. (ИН - 4447773332);
был выплачен доход Сидорову С. П. (ИН - 5557773222), уволившемуся в III квартале (23 сентября 2002 г.).
Строки справки по ф. N 8ДР за IV квартал, в которых отражают информацию о выплате дохода Иванову И. И., Петрову П. П., Сидорову С. П., будут заполнены, как показано в таблице?.
Таблица 7
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР за IV квартал
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+-------------------+---------+----------+------+--------+--------+------¦
¦15 ¦1¦2¦3¦5¦4¦3¦2¦1¦8¦9¦ 1200,00 ¦ 196,65 ¦ 01 ¦ ¦14.10.02¦ ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+---------+----------+------+--------+--------+------¦
¦16 ¦4¦4¦4¦7¦7¦7¦3¦3¦3¦2¦ 900,00 ¦ 136,65 ¦ 01 ¦21.10.02¦23.12.02¦ ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+---------+----------+------+--------+--------+------¦
¦17 ¦5¦5¦5¦7¦7¦7¦3¦2¦2¦2¦ 1000,00 ¦ 185,55 ¦ 01 ¦ ¦23.09.02¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
ВОПРОС: Как заполнить ф. N 8ДР, если работнику выплачена материальная помощь в размере, превышающем прожиточный минимум трудоспособного лица?
ОТВЕТ: Если сложно выделить часть подоходного налога, приходящуюся на ту часть материальной помощи, которая превышает ее не облагаемый налогом размер, можно в строке с признаком "Материальная помощь" (код "03" в графе 5) в гр.4 поставить цифру "О", а в строке с признаком "Доход по основному месту работы" или "Доход по неосновному месту работы" (в зависимости оттого, где была выплачена материальная помощь) - указать общую сумму удержанного подоходного налога с учетом материальной помощи. Рассмотрим это на условном примере и покажем в таблице 8.
Пример. Иванову И. И. (ИН - 7897897812) в сентябре 2002 года были начислены заработная плата (500 грн.) и 465 грн. материальной помощи. При расчете подоходного налога за сентябрь была учтена льгота пп."ч" п.1 ст.5 Декрета N 13-92 в пределах одного прожиточного минимума**********. Налогооблагаемый доход за вычетом 365 грн. необлагаемой материальной помощи составил 600 грн., подоходный налог - 105,55 грн.
В октябре заработная плата за сентябрь и матпомощь были выплачены полностью. Других выплат Иванову И. И. в IV квартале не осуществлялось.
Таблица 8
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР за IV квартал
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+-------------------+--------+----------+--------+-------+-------+-------¦
¦15 ¦7¦8¦9¦7¦8¦9¦7¦8¦1¦2¦ 500,00 ¦ 105,55 ¦ 01 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--------+----------+--------+-------+-------+-------¦
¦16 ¦7¦8¦9¦7¦8¦9¦7¦8¦1¦2¦ 465,00 ¦ 0 ¦ 03 ¦ ¦ ¦ 0 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
ВОПРОС: До 1 марта 2003 необходимо произвести перерасчет подоходного налога за 2002 г. Как отразить его результаты в справке по ф. N 8ДР?
ОТВЕТ: Результаты перерасчета по конкретному физическому лицу прибавляют со знаком "+" или "-" к сумме удержанного подоходного налога за тот месяц, в котором был сделан перерасчет. Таким образом, в гр.4 справки необходимо будет внести результат такого прибавления, если в отчетном периоде были выплаты за тот месяц, в котором был осуществлен перерасчет подоходного налога за прошлый год.
Пример. В феврале 2003 года Иванову И. И. (ИН - 7897897812), как и в январе, была начислена зарплата в размере 600 грн. (подходный налог - 105,55 грн.). Кроме того, в феврале произведен перерасчет подоходного налога за 2002 год, в результате которого с Иванова И. И. необходимо доудержать 15 грн.
Зарплату за январь выплатили в феврале, за февраль - в марте полностью. Других выплат Иванову И. И. в I квартале не было.
Результат перерасчета подоходного налога будет отражен в справке по ф. N 8ДР в I квартале 2003 года (см. таблицу 9).
Таблица 9
Фрагмент заполнения ф. N 8ДР за I квартал
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+-------------------+---------+----------+--------+-------+-------+------¦
¦15 ¦7¦8¦9¦7¦8¦9¦7¦8¦1¦2¦ 1200,00 ¦ 226,10 ¦ 01 ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
ВОПРОС: Какие санкции предусмотрены за непредоставление справки по ф. N 8ДР?
ОТВЕТ: Поскольку данная справка в понимании Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 N 2181-III (далее - Закон N 2181) не является налоговой декларацией (так как на ее основании не начисляют и не уплачивают налог), то штрафы по Закону N 2181 не применяют.
Однако за неподачу или несвоевременную подачу на должностных лиц предприятий, а также граждан - субъектов предпринимательской деятельности может быть наложен штраф в размере трех (при повторном нарушении - пяти) не облагаемых налогом минимумов доходов граждан согласно п.11 ст.11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII.
ВОПРОС: Обнаружена ошибка в справке по ф. N 8ДР. Как ее исправить?
ОТВЕТ: Механизм исправления ошибки, предусмотренный Законом N 2181 (подача уточненной справки), не применяют. Такую ошибку исправляют согласно требованиям п.З Порядка N 10, а именно: если необходимо сделать некоторые корректировки в первично предоставленной и принятой справке, предоставляют две справки, одна из которых изымает ошибочную информацию (то есть корректирующая), а другая - вносит правильную.
В правом верхнем углу первого листа корректирующей справки делают надпись "Изъятие". Ее составляют на основании информации из копии первично предоставленной справки и сообщений о выявленных ошибках, полученных от налогового органа (если ошибка была выявлена специалистами налоговой службы).
Таким образом, чтобы изъять ошибочные строки, достаточно заполнить в корректирующей справке все графы тех строк, которые необходимо убрать. Также дополнительно составляют еще одну порцию первичной справки без надписи "Изъятие", в которую правильно вносят необходимые строки. Эти две справки при подаче должны быть скреплены вместе. Точно также поступают при необходимости внесения изменений в строки первично предоставленной справки. Для введения пропущенных строк предоставляют дополнительную порцию первичной справки без надписи "Изъятие".
Если юридическое или физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности самостоятельно выявило ошибку, эти две справки предоставляют по мере необходимости, но не позднее окончания квартала, следующего за отчетным. Если же ошибку нашли органы государственной налоговой службы, указанные справки нужно сдать в двухнедельный срок после получения сообщения о выявлении ошибки.
________________________
* Согласно п.49 письма N 5265 выплаченные отделениями соцобеспечения пенсии в справке по ф. N 8ДР не отражают.
** Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
*** Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12.
**** Инструкция по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. N 171.
***** Расчет подоходного налога: 19,55 + (600 - 170) х 20% = 105,55 грн.
****** Расчет суммы к выплате:
- пенсионный сбор: 600 х 2% - 12 грн.;
- взносы на случай безработицы: 600 х 0,5% = 3 грн.;
- взносы на случай временной нетрудоспособности: 600 х 0,5% = 3 грн.;
- сумма к выплате: 600 - 12 - 3 - 3 - 105,55 = 476,45 грн.
******* Расчет подоходного налога:
1) доход за вычетом одного необлагаемого минимума доходов граждан на каждого ребенка: 600 - (3 х 17) = 549 грн.;
2) расчет подоходного налога по шкале ставок: 19,55 + (549 - 170) х 20% - 95,35 грн.;
3) сумма подоходного налога после применения льготы для многодетных родителей (в виде уменьшения налога на 50%): 95,35 х 50% = 47,68 грн.
______________________
******** В налоговый орган по месту регистрации предпринимателя необходимо также подавать сведения о выплаченных ему доходах и суммах удержанного налога по ф. N 2 (п.1 ст.14 Декрета N 13-92).
********* Предложенный способ заполнения ф. N 8ДР на предпринимателей основан на положениях п.п.35, 58 письма N 5265. Вместе с тем в недавней консультации журнала "Вестник налоговой службы" N 37 за 2002 год было указано, что при выплате денежных средств частному предпринимателю за услуги в ф. N 8ДР необходимо ставить код дохода "07".
********** Размер прожиточного минимума на 2002 год для трудоспособных лиц установлен в размере 365 грн. В 2003 году этот показатель остается прежним.
"Все о бухгалтерском учете" N 2 (790) от 3 января 2003 г.