Налоговое планирование
в целях минимизации начислений на ФОТ:
как грамотно построить работу
Вы должны научиться отличать схемы
минимизации налоговых обязательств от
схем уклонения от уплаты налогов.
Противостояние минимизации,
которая разрешена законом,
бессмысленно и вредно.
Н.Я. Азаров, первый вице-премьер-министр,
министр финансов, экс-глава ГНАУ
Очень хочется надеяться на то, что министерский портфель Николая Яновича не повлияет на его точку зрения относительно законной налоговой минимизации. Хотя сам оборот "схема минимизации налоговых обязательств" вызывает противоречивые ассоциации из-за его откровенности: "оптимизация налогообложения" или "налоговое планирование" звучит, пожалуй, лучше.
Минимизация начислений на фонд оплаты труда зачастую реализуется следующим образом: предприятие-производитель переводит своих сотрудников на постоянное место работы на юридическое лицо - плательщика единого налога (ЮРЕН), с которым заключает договор подряда. Работники фактически выполняют те же работы, что и ранее, когда они находились в штате головного предприятия, а заработную плату (без начислений на фонд оплаты труда в соответствии с п.6 Указа N 727*) получают у плательщика единого налога (ЕН). Средства на выплату зарплаты ЮРЕН получает от головного предприятия по договору подряда на выполнение работ в оплату за выполненные работы (сумма оплаты рассчитывается по формуле з/п* + (з/п х 6 : 94)** + з/п х (1 + 6 : 94) : 5***), которые, головное предприятие, разумеется, относит на валовые расходы (ВР).
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ * Заработная плата работникам ЮРЕН. ¦
¦ ** Единый налог 6%. ¦
¦ *** НДС 20%. ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Рассмотрим, как двум таким предприятиям грамотно построить работу: чтобы и все расходы, связанные с производством отнести на ВР, и налоговый кредит (НК) на НДС получить, и договор грамотный заключить, дабы у налоговых органов, даже мысли не возникло подать иск на признание такого договора ничтожной сделкой (даже и по ст.48 Гражданского кодекса (ГК) УССР).
Итак, будем исходить из того, что ситуа-иия складывается следующим образом: предприятие, условно называемое АОЗТ "Производитель", занимается изготовлением некоторого изделия. Условия ведения производственного процесса:
- помещение арендовано у третьего лица;
- сырье и материалы - собственные;
- расходы наобеспечение производственного процесса (электроэнергия, газоснабжение, коммунальные услуги) несет производитель непосредственно;
- технологический процесс контролирует главный технолог предприятия (находится в штате на постоянном месте работы);
- в производственном процессе используют-ся как собственные, так и арендованные основные средства.
Постоянным местом работы всех работников, занятых в производстве изделия, является ООО "Батрак", с которым АОЗТ "Производитель" заключило договор подряда на выполнение работ.
Проведем экономико-правовой анализ взаимоотношений двух данных субъектов хозяйствования.
Порядок налогообложения прибыли, получаемой субъектом предпринимательской деятельности, установлен Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 N 283/97-ВР (далее - Закон о налогообложении прибыли).
В соответствии с п.5.1 ст.5 Закона о налогообложении прибыли, ВР производства и обращения - сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, компенсирующих стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. При этом под хозяйственной деятельностью понимается любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае когда непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным.
Изготовление изделия - регулярная и постоянная деятельность предприятия "Производитель", следовательно относится к категории основной. При этом ООО "Батрак" на основании договора на выполнение работ предоставляет АОЗТ "Производитель" только работы и услуги производственного характера, к которым относятся:
- сборочные работы;
- испытательные работы;
- доработка после испытания;
- упаковка готового Изделия.
Эти услуги непосредственно относятся к производству продукции, что обусловливает включение стоимости таких работ и услуг в производственную себестоимость готовой продукции (изделий).
В дальнейшем изготовленные АОЗТ "Производитель" изделия реализуется потребителям, и продавец получает доход, учитываемый на счете 701 "Доход от реализации готовой продукции". Следовательно, описанные операции АОЗТ "Производитель" направлены на получение дохода, что позволяет квалифицировать их как хозяйственную деятельность и относить любые расходы, с ними связанные, к составу ВР согласно п.5.1 ст.5 Закона о налогообложении прибыли.
При этом, продукция, изготавливаемая АОЗТ "Производитель" с привлечением к сотрудничеству на основании договора подряда ООО "Батрак", очевидно, является продукцией собственного производства АОЗТ "Проивзодитель". Такой вывод можно сделать на основании следующих нормативных актов:
- Порядка отнесения товаров (работ, услуг) к собственному производству предприятий, утвержденных всеукраинскими общественными организациями инвалидов, доход от реализации которых освобождается от налогообложения, утвержденного Постановлением КМУ от 01.12.1997 N 1335, который предусматривает следующее: продукцией собственного производства считаются "товары (работы, услуги), на которые... понесены материальные и трудовые затраты и которые отражаются в ежемесячной государственной статистической отчетности";
- Порядка определения продукции собственного производства предприятий с иностранными инвестициями, утвержденного Постановлением КМУ от 05.09.1996 N 1061, который предусматривает аналогичные предыдущему документу критерии: "Продукцией собственного производства признается продукция, которая была изготовлена или подвержена достаточной переработке или обработке предприятием с использованием собственного или арендованного имущества".
ГК УССР предусматривает, что по договору подряда допускается привлечение подрядчика к выполнению работ на оборудовании и из материалов заказчика, что и имеет место в рассматриваемом случае.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Статья 332. Договор подряда ¦
¦ По Договору подряда подрядчик обязуется выполнить за свой риск¦
¦определенную работу по заданию заказчика из его или своих материалов, а¦
¦заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. ¦
¦ ¦
¦ Статья 336. Выполнение работы из материала заказчика Если работа¦
¦выполняется полностью или частично из материала заказчика, подрядчик¦
¦отвечает за неправильное использование этого материала. Подрядчик обязан¦
¦представить заказчику отчет об использовании материала и возвратить остаток¦
¦материала. ¦
¦ ¦
¦ Статья 338. Передача организациями материалов и оборудования по договору¦
¦подряда ¦
¦ Социалистические организации вправе в порядке и пределах, установленных¦
¦законодательством Союза ССР и Украинской ССР, выдавать свои материалы и¦
¦оборудование социалистическим промышленным предприятиям для изготовления¦
¦продукции по договору подряда. В договоре, заключенном на основании¦
¦настоящей статьи, кроме других условий, должны быть предусмотрены нормы¦
¦расхода материалов, сроки возврата остатков и основных отходов, а также¦
¦ответственность подрядчика за неисполнение или ненадлежащее исполнение этих¦
¦обязанностей. ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таким образом, можно сделать вывод о том, что как договор подряда между АОЗТ "Производитель" и ООО "Батрак" (образец договора приведен после статьи), так и фактические отношения сторон, полностью соответствуют действующему гражданскому законодательству Украины.
Согласно п. 16 ст.З Методических рекомендаций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденных приказом Госкомнромполитики Украины от 02.02.2001 N 47, а также Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 "Затраты", утвержденному приказом Минфина от 21.12.1999 N 318 (с изменениями и дополнениями), к производственным затратам предприятия можно отнести:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные мероприятия;
- амортизацию;
- прочие операционные расходы.
Основной составляющей материальных затрат являются затраты на сырье, материалы и комплектующие, которые образуют основу или являются необходимым компонентом продукции. Они включаются в ВР предприятия на основании:
- пп.5.2.1 ст.5 Закона о налогообложении прибыли, определяющего общий порядок включения затрат в ВР;
- пп.5.2.9 того же Закона, определяющего, что суммы расходов по операциям, предусмотренным п. 5.9 настоящей статьи (то есть участвующим в определении прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции), включаются в состав ВР без каких-либо ограничений.
Порядок уменьшения валового дохода (ВД) на сумму амортизационных отчислений определен п.3.1 ст.З и ст.8 Закона о налогообложении прибыли. Согласно п.8.5 ст.8 того же Закона балансовая стоимость соответствующей группы основных средств не уменьшается на стоимость основных средств, которые предоставляются налогоплательщиком в оперативную аренду. Следовательно, при использовании АОЗТ "Производитель" арендованных объектов основных средств амортизация по ним не начисляется и сумма ВД не корректируется.
Если в производстве готовой продукции АОЗТ "Производитель" использует собственные основные средства (при условии того, что они задействованы в работах, выполняемых ООО "Батрак" по договору подряда по изготовлению такой продукции), амортизационные отчисления на расходы на приобретение таких основных средств начисляются в общем порядке, предусмотренном пп.8.1.2 ст.8 Закона о налогообложении прибыли, так как такие основные средства используются АОЗТ "Производитель" в производственных целях. Эти амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с п.3.1 ст.З Закона о налогообложении прибыли.
Основная часть производственного оборудования, используемого АОЗТ "Производитель" в процессе изготовления продукции, является арендованной. Следовательно, отношения, возникающие по договору аренды, регулируются нормами ГК УССР, Законом Украины от 16.12.1997 N 723/97-ВР "О лизинге" (с изменениями и дополнениями), Законом Украины от 19.09.1991 N 1576-XII "О хозяйственных обществах", Законом о налогообложении прибыли, Законом Украины от 03.04.1997 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС).
В соответствии с пп.5.2.1 ст.5 Закона о налогообложении прибыли, в состав ВР включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда. Так как оборудование арендовалось для осуществления определенных производственных процессов, то расходы по выплате арендной платы связаны с организацией и ведением производства и, следовательно, могут быть отнесены в полном объеме на ВР арендатора.
Дата увеличения ВР определяется, в соответствии с пп.11.2.1 ст. 11 Закона о налогообложении прибыли предприятий.
В рассматриваемом случае для ООО "Батрак" целесообразность работы на 6%-ном едином налоге и уплаты НДС очевидна (в сравнении со ставкой в 10 %). Для дотошных читателей, любящих, чтобы все было точно приведем аргументацию - расчет.
Нормы Указа N 727 определяют, что ЮРЕН, при переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, самостоятельно выбирает одну из определенных ставок ЕН:
- 6% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты НДС согласно Закону о НДС;
- 10% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения НДС в состав ЕН.
Согласно п.4 Указа N 727 ЮРЕН не позднее чем за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) периода (квартала) подает заявление в ГНИ по месту регистрации, где указывает, какую ставку ЕН он выбрал.
О не включении в ЕН суммы НДС
В ст.1 Указа N 727 под термином "выручка от реализации" понимается сумма, фактически полученная субъектом малого предпринимательства на расчетный счет и (или) в кассу предприятия за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Следовательно, Указ N 727 не дает четкого ответа на вопрос, следует ли исчислять объем выручки для целей обложения ЕН с НДС или без НДС. Поэтому необходимо руководствоваться другими нормативными актами.
При начислении ЕН на сумму НДС получается "начисление налога на налог", что противоречит основным принципам системы налогообложения, определенным в ст.З Закона Украины от 25.06.1991 N 1251-XII "О системе налогообложения" (с изменениями и дополнениями). Мнение ГНАУ относительно невключения НДС в объект налогообложения ЕН изложено во многих документах, в том числе и в письме от 25.03.1999 N 4419/7/15-1117 "Относительно порядка ведения книги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения" полный текст приведен после статьи), где указано, что ЕН должен исчисляться исходя из выручки от реализации за вычетом соответствующего НДС**.
Согласно последней фразе абзаца пятого данного письма в целях предотвращения двойного налогообложения, в соответствии с п.6 Порядка ведения книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательстваюридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденного Приказом ГНАУ от 13.10.1998 N 477, в доходы не включают акцизный сбор и НДС, полученные (начисленные) в составе цены продажи, за исключением случаев, когда предприятие не является плательщиком НДС.
Подтверждением этой позиции могут являться нормы Закона о НДС, которые обязательны для применения субъектами предпринимательской деятельности, работающими на ЕН в соответствии с Письмом ГНАУ от 12.06.2001 N 2530/Г/16-1215 "Относительно правомерности одновременного пребывания на упрощенной системе налогообложения по единой ставке в размере 6% объемов реализации и плательщиком налога на добавленную стоимость". Согласно п.4.1 ст.4 Закона о НДС база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, прочих налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением сумм НДС. Суммы НДС включаются в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения. Поэтому для целей обложения НДС база определяется исходя из отпускной цены, уменьшенной на сумму НДС. Следовательно, сначала выручка от реализации как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) определяется без НДС, а сумма НДС добавляется потом "сверху". Еще одним доказательством того, что обложению ЕН подлежит стоимость товаров без НДС, является само определение понятия "налог на добавленную стоимость", которое содержится в ряде экономических и юридических словарей: НДС - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства. Таким образом, НДС по определению является частью стоимости товара, которая не принадлежит предприятию, потому что эта часть стоимости является собственностью бюджета. Согласно же ст.224 ГК УССР, покупатель обязуется принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму, то есть продавец должен получить в собственность все денежные средства по договору купли-продажи, а поскольку сумму НДС продавец не получает в собственность, ее неправомерно квалифицировать как выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Итак: плательщик ЕН по ставке 6% не должен включать в объект обложения ЕН сумму начисленного НДС.
Экономия, достигаемая ООО "Батрак"
при переходе на 6%-ный ЕН
В соответствии с условиями договора подряда ООО "Батрак" выполняет определенные работы для АОЗТ "Производитель". Следовательно, для анализа целесообразности работы ЮРЕН по ставке 6% , а не 10%, необходимо изучить (не очень подробно) механизм определения налоговых обязательств как у ЮРЕН, так и у юрлица, работающего по традиционной системе.
Схема взаимодействия ООО "Батрак" и АОЗТ "Производитель" может быть представлена в следующем виде:
Работы, услуги
Материалы и производственного
комплектующие +--------------------+ характера +------------+
---------------->¦АОЗТ "Производитель"¦<------------------¦ООО "Батрак"¦
+--------------------+ +------------+
Готовая продукция ¦
<-------------------------+
Целесообразность перехода ООО "Батрак" на уплату ЕН по ставке 6% вызвана следующими причинами:
1. При уплате вознаграждения заказчиком (АОЗТ "Производитель") подрядчику (ООО "Батрак") возникают следующие налоговые последствия по НДС:
- АОЗТ "Производитель" имеет право на налоговый кредит;
- у ООО "Батрак" возникают налоговые обязательства на такую же сумму.
Учитывая то обстоятельство, что ЮРЕН, работающий на ставке 6%, уплачивает НДС ежеквартально***, головное предприятие - АОЗТ "Производитель" - фактически получает отсрочку по уплате НДС на один квартал! При этом НДС не "теряется": налоговые обязательства у ООО "Батрак" равны налоговому кредиту у АОЗТ "Производитель".
2. 6%-ная позволяет сократить сумму уплачиваемого ООО "Батрак" ЕН на 4%.
Отражение в бухгалтерском
и налоговом учете описанных операций
Пример отражения в налоговом учете хозяйственных операций, связанных с производством изделия, в описываемой ситуации приведены в табл.1-3.
Таблица 1
Учет
хозяйственных операций АОЗТ "Производитель"
по изготовлению готовой продукции собственного производства
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонден-¦Сумма,¦Валовой¦Валовые ¦
¦п/п¦ ¦ ция счетов ¦ грн. ¦доход, ¦расходы,¦
¦ ¦ +-------------¦ ¦ грн. ¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦дебет ¦кредит¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 1 ¦Получение имущества в аренду ¦ 01 ¦ - ¦ 1 000¦ - ¦ - ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 2 ¦Отражение суммы арендной платы в ¦ 23 ¦ 685 ¦ 20 ¦ - ¦ 20 ¦
¦ ¦составе расходов: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- объект аренды используется ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦непосредственно в производственном¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦процессе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ ¦- объект аренды используется в ¦ 91 ¦ 685 ¦ 22 ¦ - ¦ 20 ¦
¦ ¦общепроизводственных целях ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 3 ¦Отражение права на налоговый ¦ 641 ¦ 685 ¦ 4 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредит по НДС (при наличии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговой накладной) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 4 ¦Перечисление арендной платы ¦ 685 ¦ 311 ¦ 24 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦арендодателю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 5 ¦Возвращение объекта арендодателю ¦ - ¦ 01 ¦ 1 000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по окончании срока аренды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 6 ¦Списание запасов на производство ¦ 23 ¦ 20 ¦10 000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦готовой продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 7 ¦Списание МБП на производство ¦ 23 ¦ 22 ¦ 1 000¦ - ¦ - ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 8 ¦Списание на производство стоимости¦ 23 ¦ 84 ¦ 5 000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦работ (услуг) сторонних ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦организаций, непосредственно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связанных с производством ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(электроэнергия, газ, водо- и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦теплоснабжение и т.п.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 9 ¦Списание на производство суммы ¦ 23 ¦ 83 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦амортизации основных средств, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦используемых в производстве ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦готовой продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦10 ¦Получение от ООО "Батрак" работы ¦ 23 ¦ 631 ¦ 1 000¦ - ¦ 1 000 ¦
¦ ¦производственного характера, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подписание акта выполненных работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦11 ¦Отражение налогового кредита по ¦ 64 ¦ 631 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦НДС* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦12 ¦Оплата ООО "Батрак" выполненных ¦ 631 ¦ 311 ¦ 1 200¦ - ¦ - ¦
¦ ¦работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦13 ¦Списание на производство расходов ¦ 23 ¦ 66 ¦ 1 000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦на заработную плату рабочих, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦непосредственно занятых в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦производстве готовой продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦14 ¦Списание на производство, расходов¦ 23 ¦ 65 ¦ 370 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по начислениям на заработную плату¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рабочих, непосредственно занятых в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦производстве готовой продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦15 ¦Передача готовой продукции на ¦ 26 ¦ 23 ¦18 490¦ - ¦ - ¦
¦ ¦склад ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* При условии, что ООО "Батрак" является плательщиком ЕН по ставке 6% ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 2
Учет
ООО "Батрак" выполнения работ для АОЗТ "Производитель"
(без фактической передачи первому сырья и комплектующих)
и получения платы за них
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонден-¦Сумма,¦Валовой¦Валовые ¦
¦п/п¦ ¦ ция счетов ¦ грн. ¦доход, ¦расходы,¦
¦ ¦ +-------------¦ ¦ грн. ¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦дебет ¦кредит¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 1 ¦Отражение дохода от выполнения ¦ 36 ¦ 703 ¦ 1200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 2 ¦Отражение суммы налоговых ¦ 703 ¦ 641 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательств по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 3 ¦Получение оплаты за выполненные ¦ 31 ¦ 36 ¦ 1200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦работы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 4 ¦Начисление ЕН по ставке 6% ¦ 703 ¦ 641 ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 5 ¦Уплата ЕН ¦ 641 ¦ 31 ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Таблица 3
Продажа
АОЗТ "Проивзодителъ" готовой продукции
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонден-¦Сумма,¦Валовой¦Валовые ¦
¦п/п¦ ¦ ция счетов ¦ грн. ¦доход, ¦расходы,¦
¦ ¦ +-------------¦ ¦ грн. ¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦дебет ¦кредит¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ВАРИАНТ 1. ОТГРУЗКА ПРЕДШЕСТВУЕТ ОПЛАТЕ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Отгрузка покупателю готовой ¦ 361 ¦ 701 ¦ 288 ¦ 240 ¦ - ¦
¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 2 ¦Отражение суммы налоговых ¦ 701 ¦ 641 ¦ 48 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательств по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 3 ¦Списание себестоимости ¦ 901 ¦ 26 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализованной продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 4 ¦Получение оплаты за отгруженную ¦ 311 ¦ 361 ¦ 288 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦продукцию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 5 ¦Определение финансового ¦ 791 ¦ 901 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результата: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- списание себестоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованной готовой продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ ¦- списание дохода от реализации ¦ 701 ¦ 791 ¦ 240 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦готовой продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ ¦- отражение суммы полученной ¦ 791 ¦ 44 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦прибыли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ВАРИАНТ 2. ПРОДАЖА НА УСЛОВИЯХ ПРЕДОПЛАТЫ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получение предоплаты от ¦ 311 ¦ 681 ¦ 288 ¦ 240 ¦ - ¦
¦ ¦покупателей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 2 ¦Начисление суммы налоговых ¦ 643 ¦ 641 ¦ 48 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦обязательств по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 3 ¦Отгрузка покупателю готовой ¦ 361 ¦ 701 ¦ 288 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 4 ¦Списание налоговых обязательств ¦ 701 ¦ 643 ¦ 48 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 5 ¦Списание себестоимости ¦ 901 ¦ 26 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦реализованной продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 6 ¦Определение финансового ¦ 791 ¦ 901 ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результата: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- списание себестоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализованной готовой продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ ¦- списание дохода от реализации ¦ 701 ¦ 791 ¦ 240 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦готовой продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ ¦- отражение суммы полученной ¦ 791 ¦ 44 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦прибыли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+------+------+------+-------+--------¦
¦ 7 ¦Зачет суммы полученной предоплаты ¦ 681 ¦ 361 ¦ 288 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦и стоимости отгруженной готовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Договор N ___
на выполнение работ
| г.____________________________ | "____"___________________ 2002 г. |
Акционерное общество закрытого типа "Производитель" (далее - Заказчик) в лице генерального директора Иванова И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны и Общество с ограниченной ответственностью "Батрак" (далее Исполнитель), в лице директора Бернштейна М.И., действующего на основании Устава, с другой стороны, совместно именуемые Стороны, руководствуясь статьей 4 "Основания возникновения гражданских прав и обязанностей" и главой 28 " Подряд" Гражданского кодекса УССР от 18.07.1963 г. (с изменениями и дополнениями), заключили настоящий Договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства выполнить работы по изготовлению станков с ЧПУ "ЧиП и ДеЙл N 111" (далее Изделия), соответствующего техническим условиям:
- _____________________________________________________________________________________________________________________;
- _____________________________________________________________________________________________________________________;
- _____________________________________________________________________________________________________________________;
В перечень работ входят:
сборочные работы;
испытательные работы;
доработка после испытания;
упаковка готового изделия.
1.2. Работы выполняются на оборудовании, в помещении и из материалов Заказчика. Заказчик осуществляет технический контроль работ Исполнителя с привлечением специалистов.
2. Обязанности и права сторон
2.1. Обязанности и права Заказчика.
2.1.1. Заказчик обязан:
а) предоставить в распоряжение Исполнителя техническую документацию и прочие материалы технического характера, перечень которых определен в Приложении N 1, являющемся неотъемлемой частью настоящего Договора и связанные с выполнением указанных в п. 1 работ в сроки и порядке, определенном настоящим Договором;
б) предоставить в распоряжение Исполнителя помещение, расположенное по адресу: Харьковская обл. г. Гроб, пер. Кривоколенный, 5, критерии которого приводятся в Приложении N 2, являющемся неотъемлемой частью настоящего Договора, и производственное оборудование, перечень которого приведен в Приложении N 3, также являющемся неотъемлемой частью настоящего договора. Доставка оборудования и предоставление технической документации в распоряжение Исполнителя осуществляется за счет Заказчика;
в) предоставить Исполнителю все необходимые для изготовления Изделия материалы и комплектующие;
г) своевременно, в установленные настоящим Договором сроки и в оговоренном порядке оплачивать работы Исполнителя;
д) принять у Исполнителя изготовленное Изделие в установленные настоящим Договором сроки и в оговоренном порядке.
2.1.2. Заказчик имеет право:
а) контролировать выполнение Исполнителем работ, определенных в п.1, а также сохранность переданных Исполнителю документации, материалов, оборудования и помещения;
б) требовать от Исполнителя устранения выявленных нарушений условий настоящего Договора.
2.2. Обязанности и права Исполнителя.
2.2.1. Исполнитель обязан:
а) добросовестно исполнять свои обязанности, определенные в п.1 настоящего Договора;
б) своевременно и в установленном настоящим Договором порядке предоставить Заказчику изготовленное Изделие;
в) строго соблюдать инструкции Заказчика, не допускать отступления от них и своевременно устранять выявленные Заказчиком нарушения;
г) допускать уполномоченных представителей Заказчика к контролю технических процессов;
д) составить и своевременно предоставить Заказчику Акт выполненных работ, являющийся неотъемлемой частью настоящего Договора, по форме установленной при заключении настоящего Договора;
е) аккуратно использовать и своевременно передать имущество, техническую документацию Заказчику без повреждений (ущерба).
2.2.2. Исполнитель имеет право.
а) требовать от Заказчика предоставления технической документации и прочих материалов технического характера, связанных с выполнением определенных в п.1 работ; не приступать к исполнению своих обязанностей по настоящему Договору до получения указанных материалов;
б) своевременно и в оговоренном порядке получить причитающееся ему вознаграждение и возмещение расходов, если такое предусмотрено договоренностью Сторон.
3. Порядок подготовки и представления акта выполненных работ
3.1. Акт выполненных работ является:
- документом, подтверждающим факт выполнения работ Исполнителем;
- документом, подтверждающим расходование материалов и комплектующих, и основанием для списания их Заказчиком;
- при подписании его Заказчиком - основанием для выплаты вознаграждения Исполнителю.
3.2. Акт выполненных работ, являющийся неотъемлемой частью настоящего Договора, представляется Исполнителем Заказчику не позднее "__"______ 200_г. по форме, установленной, при заключении настоящего Договора.
Акт может быть представлен путем непосредственного вручения представителю Заказчика или направления по почте с уведомлением о вручении (в таком случае дата отправки считается датой получения его Заказчиком).
3.3. Заказчик обязан подписать представленный Акт в течение _____(_____________) рабочих дней или направить Исполнителю мотивированный отказ в случае, если:
- Акт не соответствует оговоренной форме;
- на момент представления Акта у Заказчика есть документальные подтверждения того, что данные Акта не соответствуют действительности;
- Исполнитель отступил от указаний Заказчика или иным образом нарушил условия Договора;
- Изделие не соответствует техническим характеристикам, определенным в технической документации.
4. Порядок оплаты услуг исполнителя и возмещения расходов.
Расчеты сторон
4.1. Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение за выполненные им работы в следующем объеме:
_______________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________.
4.2. Заказчик возмещает документально подтвержденные расходы Исполнителя в полном объеме лишь в том случае, если такое возмещение прямо предусмотрено Договором, либо письменное согласие на него было дано Заказчиком до фактического их осуществления Исполнителем.
4.3. Выплата вознаграждения и возмещение расходов осуществляется Заказчиком в течение ______ (_________________) рабочих дней после получения и подписания им Акта выполненных работ и получения подтверждающих понесенные расходы документов. Основанием для таких выплат является Акт и документы, подтверждающие расходы.
4.4. Все расчеты Сторон осуществляются путем перечисления денег на банковские счета, указанные в настоящем Договоре.
4.5. По договоренности Сторон может устанавливаться другой порядок расчетов.
5. Ответственность сторон
5.1. За несвоевременное или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Исполнитель и Заказчик несут материальную ответственность в соответствии с условиями настоящего Договора и действующим законодательством Украины.
5.2. Ответственность Заказчика.
Заказчик несет ответственность за своевременность выплаты вознаграждения Исполнителю и возмещения его расходов в соответствии с условиями Договора и уплачивает ему пеню в размере двойной учетной ставки НБУ за каждый день задержки платежа согласно срокам и условиям, установленным п. 5 настоящего Договора.
5.3. Ответственность Исполнителя.
5.3.1. Исполнитель не имеет права на вознаграждение и возмещение расходов в случае:
- задержки представления Акта выполненных работ и документов, подтверждающих понесенные расходы, более чем на _______ (__________________) рабочих дней;
- нарушения указаний Заказчика или иного нарушения условий Договора;
- изготовления Изделия, не соответствующего характеристикам, определенным технической документацией.
5.3.2. Исполнитель возмещает Заказчику ущерб, вызванный:
- несвоевременным предоставлением Заказчику Изделия;
- несвоевременным предоставлением Заказчику Акта выполненных работ;
- нецелевым использованием, переданных Заказчиком для выполнения работ.
5.4. За разглашение коммерческой тайны Стороны несут ответственность согласно действующему законодательству Украины.
6. Прочие условия
6.1. Настоящий Договор составлен в двух подлинных экземплярах (по одному для каждой из Сторон).
6.2. По согласию Сторон допускается внесение дополнений и изменений в условия настоящего Договора, которые оформляются Дополнением, подписываемым Сторонами и являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора. Если Дополнением устанавливаются иные условия, чем настоящим Договором, то условия, указанные в Дополнении, имеют приоритет перед условиями, указанными в Договоре.
6.3. Все сообщения, заявления и претензии, связанные с исполнением настоящего Договора или вытекающие из него, должны отправляться Сторонами друг другу по указанным в Договоре адресам и факсам.
7. Досрочное расторжение договора
7.1. Прекращение исполнения обязательств по настоящему Договору в одностороннем порядке не допускается за исключением случаев, перечисленных в настоящем разделе Договора, а если такое произошло, то виновная Сторона несет ответственность в соответствии с настоящим Договором.
7.2. Прекращение исполнения обязательств по настоящему Договору по инициативе Заказчика.
Заказчик имеет право расторгнуть Договор при систематическом (более двух раз) нарушении Исполнителем своих обязанностей, указанных в пп.2.2.1 настоящего Договора.
7.3. Прекращение исполнения обязательств по настоящему Договору по инициативе Исполнителя.
Исполнитель имеет право расторгнуть Договор при систематическом (более двух раз) нарушении Заказчиком своих обязанностей, указанных в пп.2.1.1 настоящего Договора.
7.4. Настоящий Договор может быть расторгнут досрочно по обоюдному согласию Сторон, что оформляется в письменном виде в соответствии с действующим законодательством Украины. В данном случае для каждой из Сторон соответственно наступают последствия, предусмотренные настоящим разделом Договора.
8. Форс-мажор
8.1. Ни одна из Сторон не несет никакой ответственности за невыполнение любого из положений настоящего Договора, если это невыполнение явилось следствием причин, находящихся вне сферы контроля Сторон (далее Форс-мажор), подобных: стихийным бедствиям; экстремальным погодным условиям; пожарам; войнам; забастовкам; военным действиям; гражданским беспорядкам; вмешательству со стороны властей; эмбарго; изменениям законодательства, которые препятствуют исполнению Договора, - но не ограничивающихся ими.
8.2. Форс-мажор автоматически продлевает действие настоящего Договора на срок Форс-мажора.
8.3. Сторона, для которой Форс-мажор препятствует исполнению Договора, должна поставить другую Сторону в известность об этом в кратчайший возможный срок.
8.4. Если Форс-мажор будет продолжаться более шестидесяти дней, то каждая из Сторон имеет право отказаться от дальнейшего исполнения обязательств по Договору, и в этом случае ни одна из Сторон не имеет права на возмещение убытков.
9. Срок действия договора
Договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует до "___" ____________200___г.
10. Реквизиты сторон
| Заказчик: АОЗТ "Производитель" |
Исполнитель: ООО "Батрак" |
| От Заказчика: АОЗТ "Производитель" | От Исполнителя: ООО "Батрак" |
| Ген.директор _________/И.И. Иванов/ м.п. |
Директор ________/М.И. Бернштейн/ м.п. |
Приложение N 1
к договору на выполнение работ
| г.____________________________ | "____"___________________ 2002 г. |
Заказчик предоставляет, согласно пп. 2.1.1 настоящего Договора, следующую техническую документацию и прочие материалы технического характера:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование ¦ Количество экземпляров ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+----------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+----------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------------------+----------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
| От Заказчика: АОЗТ "Производитель" | От Исполнителя: ООО "Батрак" |
| Ген.директор ________/И.И. Иванов/ м.п. |
Директор ________/М.И. Бернштейн/ м.п. |
Приложение N 2
к договору на выполнение работ
| г.____________________________ | "____"___________________ 2002 г. |
Заказчик предоставляет согласно п. 2.1.1 настоящего Договора, производственное помещение, соответствующее следующим санитарным нормам при строительстве:
Оценочная стоимость - __________________________________________________________________________________________________.
Площадь - _____________________________________________________________________________________________________________.
Полы - ________________________________________________________________________________________________________________.
Стены - _______________________________________________________________________________________________________________.
Чистота воздуха - _______________________________________________________________________________________________________.
Влажность - ____________________________________________________________________________________________________________.
| От Заказчика: АОЗТ "Производитель" | От Исполнителя: ООО "Батрак" |
| Ген.директор ________/И.И. Иванов/ м.п. |
Директор ________/М.И. Бернштейн/ м.п. |
Приложение N 3
к договору на выполнение работ
| г.____________________________ | "____"___________________ 2002 г. |
Заказчик предоставляет согласно пп. 2.1.1 следующее производственное оборудование:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование ¦Кол-во, шт.¦Инв. N¦Остаточная стоимость, грн.¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----------+------+--------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----------+------+--------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------+-----------+------+--------------------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Предоставляемое оборудование находится в технически исправном состоянии.
| От Заказчика: АОЗТ "Производитель" | От Исполнителя: ООО "Батрак" |
| Ген.директор_________/И.И. Иванов/ м.п. |
Директор _________/М.И. Бернштейн/ м.п. |
| Заказчик: АОЗТ "Производитель" |
Исполнитель: ООО "Батрак" |
Акт
выполненных работ N __________
по договору N____ подряда от "__" _______ 2002 г.
| г.____________________________ | "____"___________________ 2002 г. |
Мы, нижеподписавшиеся, представитель Заказчика генеральный директор Иванов И. И. с одной стороны; и представитель Исполнителя директор Бернштейн М. И. с другой стороны, составили настоящий Акт в том, что согласно упомянутому выше Договору, работы выполнены Исполнителем в полном объеме и Изделие передано Заказчику в установленные сроки.
Все материальные ценности Заказчика, вверенные Подрядчику, находятся в полной сохранности согласно условиям настоящего Договора.
Остаток неиспользованных материалов Заказчика Исполнителем возвращен в полном объеме. Заказчик претензий к качеству работ и Изделия не имеет.
| От Заказчика: АОЗТ "Производитель" | От Исполнителя: ООО "Батрак" |
| Ген.директор ________/И.И. Иванов/ м.п. |
Директор ________/М.И. Бернштейн/ м.п. |
___________________________
* Указ Президента Украины от 03.07.1998 N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 727).
** Писем ГНАУ, где декларируется противоположная точка зрения, примерно столько же!
*** Часть девятая п.4 Указа N 727.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 50 (364) от 16 декабря 2002 г.
Подписной индекс 40783