Комментарий к письму ГНАУ N 7909/6/15-2316 от 22.11.02 г.
Налогообложение возвратной финансовой помощи
В указанном письме рассматриваются следующие основные моменты.
1. Отражение в налоговом учете операций по получению заемщиком сумм возвратной финансовой помощи (ссуды).
ГНАУ считает, что операции по заимствованию средств относятся к операциям с долговыми требованиями и обязательствами, однако пп. 7.9.1 п. 7. 9 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон N 283/97-ВР), предусматривающий освобождение от налогообложения средств, привлеченных налогоплательщиком, в связи с получением и возвратом основной суммы финансовых кредитов, на них не распространяется, так как операции по предоставлению возвратной финансовой помощи не отвечают определению финансового кредита, данному пп. 1.11.1 п. 1. 11 ст. 1 Закона N 283/97-ВР.
Поскольку пп. 7.9.1 п. 7.9 ст. 7 Закона N 283/97-ВР не предусмотрено исключение из состава валовых доходов предприятия-заемщика средств, привлеченных в заем, суммы полученной возвратной финансовой помощи должны включаться в валовый доход заемщика согласно пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона N 283/97-ВР как доходы от внереализационных операций (строка 8.13 приложения "Е " к декларации), а при возврате финансовой ссуды соответствующие суммы исключаются из валовых доходов и отражаются в строке 10.9 приложения "С" к декларации.
2. Отражение в налоговом учете операций по возврату заемщиком сумм возвратной финансовой помощи (ссуды).
Подпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона N 283/97-ВР предусмотрено включение в валовые расходы производства и обращения расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
Поскольку возврат налогоплательщиком заемных средств или имущества другим лицам-кредиторам не связан с компенсацией стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), то нет оснований для увеличения валовых расходов налогоплательщика на сумму заемных средств (стоимости имущества), которые возвращаются кредитору.
3. Относительно получения возвратной финансовой помощи с уплатой процентов за пользование ссудой.
Согласно п. 1.10 ст. 1 Закона N 283/97-ВР, проценты - это доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества. К процентам относятся:
- платеж за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;
- платеж за использование средств, привлеченных в депозит;
- платеж за приобретение товаров в рассрочку. Платежи по другим гражданско-правовым договорам, независимо от того, установлены они в абсолютных (фиксированных) ценах или в процентах к сумме договора либо к другой стоимостной базе, не являются процентами.
В соответствии со ст. 170 Гражданского кодекса Украины, проценты по денежным и другим обязательствам не допускаются, за исключением операций кредитных учреждений, обязательств по внешней торговле и других случаев, указанных в законе.
Таким образом, платежи по договорам ссуды, независимо от того, установлены они в абсолютных
(фиксированных) ценах или в процентах к сумме договора либо к другой стоимостной базе, не допускаются, поскольку законодательством Украины не предусмотрено установление процентов по таким договорам.
При учете процентов по другим договорам, которыми предусмотрена уплата( начисление) процентов, следует руководствоваться п. 5.5 ст. 5 Закона N 283/97- ВР.
4. Отражение в налоговом учете операций по предоставлению кредитором сумм возвратной финансовой помощи и их обратного получения.
Предоставление предприятием возвратной финансовой помощи другому предприятию-заемщику не предусматривает получение таким заимодателем доходов в виде процентов. То есть осуществление указанных операций не имеет непосредственного отношения к хозяйственной деятельности заимодателя. В связи с этим предоставление ссуды и ее обратное получение не влияет на размер налоговых обязательств лица, которое оказывает возвратную финансовую помощь.
"Адвокат бухгалтера" N 24 (30), декабрь 2002 г.
Подписной индекс 23311