Изменено направление возмещения НДС -
каким образом и в какой срок его проводят
ВОПРОС: Наше предприятие согласно Декларации по НДС за июль 2002 года имеет право на возмещение из государственного бюджета суммы НДС на расчетный счет. По состоянию на 8 декабря мы его не получили, поэтому решили направить НДС на погашение задолженности перед бюджетом нашего кредитора. Расскажите, пожалуйста, при каких условиях и в каком порядке можно это сделать.
ОТВЕТ: Прежде всего давайте вместе рассмотрим схему указанного возмещения. Ведь она достаточно распространена на сегодняшний день: ждать долго не хочется, поэтому решают изменить направление возмещения НДС. Конечно, это не очень выгодный вариант, но согласитесь: все-таки что-то лучше, чем ничего.
Руководствоваться мы будем Порядком проведения расчетов относительно возмещения сумм налога на добавленную стоимость в части, которая подлежит зачислению на текущий счет налогоплательщика, утвержденным постановлением КМУ от 26.09.01 г. N 1270 (далее - Порядок N 1270). Вначале выясним, кто вообще может применить этот порядок. Это следующие плательщики НДС:
1) которые избрали направление возмещения НДС зачислением его суммы на расчетный счет;
2) у которых наступил срок возмещения НДС (то есть имеется задолженность бюджета по возврату НДС). Эти сроки указаны в п.З Порядка возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ и Госказначейства Украины от 02.07.97 г. N 209/72 в редакции от 21.05.01 г. N 200/86. Так, в частности, по операциям, которые облагаются налогом по полной ставке, сумму надлежащего возмещения вначале в течение трех месяцев зачисляют в уменьшение налоговых обязательств, и лишь когда вы предоставите Декларацию по НДС за третий отчетный период, непогашенный остаток должны возместить из бюджета в течение месяца с даты ее предоставления;
3) которые имеют кредиторов (кредитора кредиторов), которые, в свою очередь, задолжали бюджету.
То есть в расчетах могут участвовать не только непосредственные кредиторы налогоплательщика, а и кредиторы его кредитора, которые задолжали бюджету.
Приведем простой пример, который позволит вам легко понять описанную схему.
Предприятие "Солнышко" по результатам отчетного периода показало в Декларации по НДС сумму к возмещению - 250 тыс.грн. Как один день промелькнули три месяца, а 200 тыс.грн. еще остались. К счастью, бухгалтер не растерялся, ибо ознакомлен с Порядком N 1270, поэтому начинает искать среди своих кредиторов тех, кто задолжал бюджету. Задача оказалось непростой. В результате было найдено лишь предприятие "Атлант", у которого задолженность в бюджет составляет всего 50 тыс.грн. Маловато, но нашлись у предприятия "Атлант" кредиторы: предприятия "Барсук" и "Ветерок", которые, в свою очередь, задолжали бюджету 70 и 80 тыс.грн. соответственно*. Посмотрим, что получается. В расчетах примут участие 4 предприятия, и в результате этого:
- у "Солнышка" гасится бюджетная задолженность по возмещению НДС и кредиторская задолженность перед предприятием "Атлант" на 200 тыс.грн.;
- у предприятия "Атлант" гасится дебиторская задолженность "Солнышка" на 200 тыс.грн., задолженность перед бюджетом на 50 тыс.грн. и кредиторская задолженность перед предприятиями "Барсук"и "Ветерок", соответственно, на 70 и 80 тыс.грн.;
- у предприятия "Барсук" гасится задолженность перед бюджетом и дебиторская задолженность перед предприятием "Атлант" на 70 тыс.грн.;
- у предприятия "Ветерок" гасится задолженность перед бюджетом и дебиторская задолженность перед предприятием "Атлант" на 80 тыс.грн.
Как говорится, все сыты и довольны.
Но обратите внимание: среди своих кредиторов (кредитора кредиторов) вы должны найти л ишь тех, которые имеют задолженность:
- исключительно по платежам в государственный бюджет, кроме задолженности по акцизному сбору и НДС на спиртэтиловый, коньячный, плодовый, алкогольные напитки, винодельческую и ликероводочную продукцию, пиво и табачные изделия;
- со сроком 15 и более календарных дней.
Следовательно, если все перечисленные условия выполнены, вы можете изменить направление возмещения НДС и погасить причитающейся вам к уплате суммой задолженность кредитора перед бюджетом. Но одного желания мало: нужно подготовить схему расчетов и уведомить о ней Госказначейство и ГНИ по своему местонахождению**. Для этого необходимо немного постараться и собрать следующие документы:
1) ваше заявление о согласии на получение возмещения НДС путем погашения задолженности кредитора перед бюджетом;
2) справку и заключения органов государственной налоговой службы о суммах возмещения НДС;
3) декларации и справки органов государственной налоговой службы о налоговой задолженности по платежам в государственный бюджет.
Эту справку выдают, если у вашего кредитора есть задолженность перед бюджетом не больше, чем за 15 дней до даты ее выдачи. Срок действия справки - 10 дней;
4) акт сверки расчетов, договор, счета-фактуры, накладные и другие документы, подтверждающие наличие хозяйственных отношений между налогоплательщиком и кредиторами.
Когда все документы на руках, по вашему обращению и обращению кредитора (кредиторов) территориальные органы Госказначейства открывают счета всем участникам. Чтобы "машина возмещения" заработала, вам следует составить платежное поручение о перечислении средств кредиторам, счета которых открыты в органах Госказначейства.
Дальше деньги сделают оборот, в результате которого:
- органы Госказначейства отражают в бухгалтерском учете проведенное возмещение НДС и поступление средств в счет погашения платежей в государственный бюджет и уведомляют органы государственной налоговой службы. Последние вносят соответствующие изменения в налоговый учет;
- налогоплательщики, которым возместили НДС, на основании выписки из счета, полученной в Госказначействе, показывают в учете сумму возмещенного НДС и погашение задолженности перед кредитором.
В учете указанные операции будут выглядеть так (см. таблицу).
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦Сумма, ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦
¦ ¦ +-----------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ У предприятия "Солнышко" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Получено возмещение по НДС ¦ 311 ¦ 641* ¦ 200000¦
+---+----------------------------------------------+--------+--------+-------¦
¦ 2 ¦Погашена задолженность предприятию "Атлант" ¦ 631 ¦ 311 ¦ 200000¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ У предприятия "Атлант" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦Получены денежные средства в погашение ¦ 311 ¦ 361 ¦ 200000¦
¦ ¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+--------+--------+-------¦
¦ 4 ¦Погашена задолженность перед бюджетом ¦ 641* ¦ 311 ¦ 50000 ¦
+---+----------------------------------------------+--------+--------+-------¦
¦ 5 ¦Погашена задолженность предприятию "Барсук" ¦ 631 ¦ 311 ¦ 70000 ¦
+---+----------------------------------------------+--------+--------+-------¦
¦ 6 ¦Погашена задолженность предприятию "Ветерок" ¦ 631 ¦ 311 ¦ 80000 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ У предприятия "Барсук" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 7 ¦Получены денежные средства в счет ¦ 311 ¦ 361 ¦ 70000 ¦
¦ ¦погашения задолженности ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+--------+--------+-------¦
¦ 8 ¦Погашена задолженность перед бюджетом ¦ 641* ¦ 311 ¦ 70000 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ У предприятия "Ветерок" ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 7 ¦Получены денежные средства в счет ¦ 311 ¦ 361 ¦ 80000 ¦
¦ ¦погашения задолженности ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------+--------+--------+-------¦
¦ 8 ¦Погашена задолженность перед бюджетом ¦ 641* ¦ 311 ¦ 80000 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
__________________
* Имеется в виду соответствующий субсчет второго порядка платежей в бюджет.
Что касается срока проведения такого возмещения, то законодательно он не установлен. Все будет зависеть от того, когда будут рассмотрены поданные вами документы.
Но все равно от такой схемы пользы будет больше, чем долго ждать зачисления денег на расчетный счет. Более того: одним выстрелом вы убиваете двух зайцев - погашаете бюджетную задолженность и долг перед поставщиками.
____________________
* Условно принимаем, что задолженность между всеми кредиторами равна их бюджетной задолженности.
** Схемы расчетов на сумму свыше 300 тыс.грн. обязательно согласуются с Госказначейством и ГНА, а на меньшие суммы - с их соответствующими территориальными отделами. Кстати, в результате расчетов заполняют форму, приведенную в приложении к телеграмме ГНА и Госказначейства Украины от 05.10.01 г. N 16-07/1693-7190, N 13382/7/16-0117.
"Все бухгалтерском учете" N 3 (791) от 10 января 2003 г.