Вексель: от договора до приговора
Фабула дела
Между предприятием и коммерческим банком был подписан документ, озаглавленный "Договор купли-продажи векселей". Текст договора не предусматривал условия о передаче векселей посредством индоссамента. Однако впоследствии предприятие передало банку векселя, учинив на них индоссамент. Банк, приняв векселя, уплатил за них предприятию денежную сумму, меньшую номинальной стоимости векселей, удержав при этом образовавшуюся разницу (дисконт) в свою пользу. Предприятие с этим было согласно.
При ведении налогового учета предприятие в соответствующий налоговый период сумму дисконта включило в состав валовых расходов и декларацию о налоге на прибыль подало с этими данными.
В дальнейшем предприятие было подвергнуто плановой проверке органами государственной налоговой службы (ОГНС). Проверяющими были исследованы, в том числе, положения Договора купли-продажи векселей. В результате чего они пришли к выводу о том, что предприятием векселя были реализованы с убытком. По результатам проверки был составлен акт, в котором нашло отражение необоснованное включение в состав валовых расходов (ВР) суммы дисконта по переданным векселям. На основании выводов акта проверки должностным лицом ОГНС было принято решение о доначислении суммы налога на прибыль и привлечении предприятия к финансовой ответственности. Кроме того, в отношении должностных лиц предприятия было возбуждено уголовное дело в связи с уклонением от уплаты налогов и служебным подлогом.
Не согласившись с решением ОГНС, предприятие подало в хозяйственный суд иск о признании решения недействительным. Обосновывая свои исковые требования, предприятие утверждало, что, несмотря на текст Договора купли-продажи, фактически между предприятием и банком имели место отношения из учета векселей. Учет векселей в соответствии с действовавшим в тот период Порядком проведения банками операций с векселями, утвержденным Председателем Правления НБУ 25.02.1993 г., с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правления НБУ от 02.06.1997 г. N 171 (далее - Порядок), рассматривался как один из видов кредитных операций банков. Это обстоятельство, в свою очередь, позволяло полагать, что при определенном толковании положений Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г. отнесение сумму дисконта в состав ВР не противоречит действующему налоговому законодательству Украины*.
Реализовывая свою позицию в споре о признании решения ОГНС недействительным, предприятие в соответствии с ст.6 Гражданского кодекса (ГК) УССР обратилось в хозяйственный суд с иском к коммерческому банку о признании за предприятием прав предъявителя из учета векселей.
Обоснование позиции предприятия в иске о признании за ним прав предъявителя в учете векселей
Позиция истца обосновывается тем, что из текста документа, озаглавленного как "Договор купли-продажи векселей" усматривалось, что в нем отсутствовало условие о передаче векселей, посредством индоссамента.
При таких условиях отчуждатель векселя становится последним лицом, обладающим правами, вытекающими из векселя и установленными вексельным законодательством, асам вексель "....сохраняет юридическое значение лишь как гражданское долговое обязательство" (см. Г.Ф. Шершеневич. Учебник торгового права. Фирма "СПАРК", М.: 1994. С.273).
Элементом содержания долгового денежного обязательства является право требования уплатить определенную денежную сумму.
Таким образом, правовая природа обязательства, которое могло возникнуть на основании договора, - это гражданско-правовое обязательство уступки права требования истцом ответчику к лицу, который в свое время был акцептантом векселя**. При этом из гражданско-правового долгового обязательства истец в качестве кредитора выходит, поскольку, передав вексель, он надлежащим образом исполняет обязательство уступки права требования. В связи с чем оба эти обязательства для истца, на основании части первой ст.216 ГК УССР прекращаются***. Место истца в вышеуказанном долговом обязательства в качестве кредитора занимает ответчик. Правовые отношения между истцом и ответчиком при таких обстоятельствах прекращаются в связи с надлежащим исполнением обязательств.
В обязательстве уступки права требования, подчиняющемся правилам ст. 197 ГК УССР, одной стороной является отчуждатель права требования - истец, а другой стороной-приобретатель вышеуказанного права-ответчик.
Причем уступка права требования в рассматриваемом случае производится на возмездной основе.
Возмездность сделки при таких обстоятельствах порождает необходимость дополнительного регулирования отношений сторон нормами правового института купли-продажи, предусмотренного ст.224 ГК УССР.
Отсутствие в тексте Договора условия об индоссаменте позволяет сделать вывод о том, что обязательство, возникающее из договора, должно подчиняться не вексельному законодательству, а нормам гражданского законодательства Украины, в частности, нормам двух гражданско-правовых институтов:
1) гражданско-правовому институту уступки права требования (статьи 197-200, 202 ГК УССР);
2) гражданско-правовому институту купли-продажи (гл.20 ГК УССР).
Таким образом, последствиями передачи и приобретения векселя с нарушением непрерывного ряда индоссаментов является обыкновенная цессия, а отношения сторон, возникающие при этом, регулируются не нормами вексельного законодательства (Унифицированный закон о переводных векселях и простых векселях, Закон Украины от 05.04.2001 г. N 2374-III "Об обращении векселей в Украине" и др.), а вышеуказанными нормами гражданского законодательства.
Подтверждением этой позиции является мнение Высшего хозяйственного суда Украины, изложенное в п.13 Информационного письма от 13.02.2002 г. N 01-8/155, согласно которому порядок передачи векселей, установленный Унифицированным законом о переводных векселях и простых векселях, введенным Женевской конвенцией 1930 года, не предусматривает отчуждение их путем осуществления гражданско-правовых сделок, в частности, купли-продажи. В то же время законодательство Украины не содержит запрета на передачу векселей на основании гражданско-правовых сделок. При этом, если на векселе отсутствует индоссамент, то вексель утрачивает свою вексельную силу и приобретает статус долгового документа (ст.216 ГК УССР).
Принимая во внимание субъектный состав, а именно, что приобретателем прав по векселям является коммерческий банк, ответчик возмездно мог приобрести право требования к акцептанту денежной суммы в размере номинальной стоимости векселя. Это свидетельствует о том, что обязательство между истцом и ответчиком по своей правовой природе является обязательством факторинга. Регулирование отношений факторинга подчиняется в том числе правилам о факторинговых операциях банков согласно Закону Украины от 07.12.2000 г. N 2121-III "О банках и банковской деятельности".
Таким образом, обязательство, которое могло возникнуть между истцом и ответчиком на основании документа, озаглавленного Договором купли-продажи векселей, по своей правовой природе является обязательством факторинга****.
Вместе с тем, действия сторон, в том числе, содержали:
- передачу векселей истцом ответчику посредством индоссамента;
- принятие их ответчиком по индоссаментной надписи.
По мнению, изложенному в Комментарии к Гражданскому кодексу Российской Федерации (Часть первая (постатейная)*****, индоссамент выполняет не только трансфертную функцию (передачу прав), но и гарантийную, то есть устанавливает ответственность передающего за исполнение.
Согласно этому комментарию договор займа может быть заключен путем выдачи заимодавцу простого или переводного векселя******. В этом случае отношения сторон регулируются вексельным законодательством (Часть вторая Комментария с. 384).
Статья 21 Закона Украины от 18.06.1991 г. N 1201-XII "О ценных бумагах и фондовой бирже" (с изменениями и дополнениями), закрепляет дефинитивную норму о том, что вексель - это ценная бумага, которая свидетельствует о безусловном обязательстве векселедателя уплатить после наступления срока указанную сумму денег собственнику векселя (векселедержателю).
Уясняя смысл данной нормы на основании системного её толкования вместе с другими нормами указанного Закона, можно прийти к выводу о том, что вексель - это ценная бумага, являющаяся денежным документом, удостоверяющая отношения займа.
Г.Ф.Шершеневич рассматривает "...индоссамент, как новую выдачу векселя" (см. Г.Ф.Шершеневич. Учебник торгового права. Фирма "СПАРК", М.: 1994. С.283).
С таким мнением Г.Ф.Шершеневича необходимо согласиться. В этом случае каждая передача векселя по индоссаменту и его принятие приобретателем удостоверяют отношения займа.
Поскольку в рассматриваемом случае индоссатом выступил коммерческий банк, то истец, передав векселя ответчику посредством индоссамента, а ответчик, приняв эти векселя, удостоверили тем самым между собой отношения кредита*******.
Согласно действующему банковскому законодательству Украины кредит может быть предоставлен коммерческим банком, в том числе посредством учета векселей.
Фактические действия сторон свидетельствовали******** о том, что стороны действовали с соблюдением правил Порядка, регламентировавшего учет векселей как кредитную операцию банков, а именно:
- предприятие учинило индоссамент на подаваемых векселях (п.5 ч.1 Порядка);
- банк, приобретя векселя по индоссаменту, немедленно их оплатил, удержав при этом в свою пользу вознаграждение в размере 30% их номинальной стоимости (абзац первый, разд.1, ч.1 Порядка).
Таким образом, если принимать во внимание положения, сформулированные ВХС Украины в п.13 Информационного письма от 13.02.2002 г. N 01-8/155, то описываемые отношения сторон подлежат регулированию общими положениями об обязательствах ГК УССР, а также специальными нормами, которые содержат Унифицированный закон о переводных векселях и простых векселях, и нормами Порядка, относительно учета векселей.
Исковое заявление может быть подано лишь в том случае, если право истца нарушено.
Наличие нарушения права истца состоит в том, что непризнание ответчиком прав истца как предъявителя в учете векселей лишает последнего обязательственного права требования к акцептанту, основанного на вексельном отношении.
Последствием такого нарушения является то, что у истца прекращается право требовать исполнение акцептантом денежных обязательств посредством предъявления иска о присуждении, предусмотренного ст.47 Унифицированного закона о переводных векселях и простых векселях (приложение I к Женевской конвенции от 07.06.1930 г. N 358).
____________________
* Обоснование позиции предприятия относительно возможности отнесения суммы дисконта в состав ВР будет изложено в последующих номерах "Экспресса".
** Правовая природа акцепта заключается в односторонней сделке акцептанта, направленной на установление последним для себя обязанности при наступлении определенных законом, обстоятельств произвести платеж.
*** В соответствии с частью первой ст.216 ГК УССР обязательство прекращается исполнением, произведенным надлежащим образом.
**** Согласно ст.4 Закона о банках и банковской деятельности под факторингом, понимается приобретение прав требования.
***** Руководитель авторского коллектива и отв. ред. д-р юридических наук, проф. О.Н.Садиков. - Юридическая фирма КОНТРАКТ; ИНФРА-М, М.:1997. XXII. С. 319).
****** Это утверждение, по мнению автора, является спорным в связи с тем, что выдача векселя - односторонняя сделка. По мнению ряда ученых, с которыми согласен автор, заемное обязательство, в этом случае, возникает из двух односторонних сделок: из выдачи векселя и его принятия.
******* Одним из обстоятельств, подтверждающих возникновение кредитных отношений между истцом и ответчиком, является то, что ответчик удержал в свою пользу определенную сумму, равную части номинальной стоимости векселей, которая фактически является процентами за пользование кредитом.
******** Следует иметь в виду, что фактические действия сторон были осуществлены до вступления в силу Положения об операциях банков с векселями, утвержденного постановлением Правления НБУ от 28.05.1999 г. N 258.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 16 (330) от 22 апреля 2002 г.
Подписной индекс 40783