Все о рекламе в Украине
Реклама - это когда нам показывают,
без скольких вещей можно отлично жить.
Нормативные документы
Закон о рекламе - Закон Украины от 03.07.1996 N 270/96-ВР "О рекламе" (с изменениями и дополнениями).
Круг вопросов, которые будут рассмотрены в данном цикле статей на страницах "Экспресса" на протяжении нескольких номеров, достаточно велик: от определения понятий рекламы и налога на рекламу до порядка включения расходов на рекламу в валовые расходы, заполнения декларации о налоге на прибыль и уплаты налога на добавленную стоимость.
Кроме того, будут рассмотрены вопросы, касающиеся включения в валовые расходы затрат на цели, прямо рекламой не являющиеся: на проведение приемов, презентаций, праздников, бесплатной раздачи образцов готовой продукции и товаров (бесплатного оказания услуг, выполнения работ) в рекламных целях, а также отражение данных операций в бухгалтерском учете.
Цикл статей будет построен в соответствии с принципом "анализа по налогам": каждая из рассматриваемых налогооблагаемых операций анализируется несколько раз - в каждом из разделов предлагается ее анализ по тому налогу, которому посвящен данный раздел. Это позволит Вам выбрать тот раздел цикла, содержание которого (тот или иной налог) Вас интересует, и не читать все подряд.
Исходя из правила фундаментально анализировать каждый вопрос, первым делом определим что, в соответствии с законодательством Украины, является рекламой.
Понятие рекламы
Согласно Закону о рекламе, "реклама - специальная информация о лицах или продукции, распространяемая в какой-либо форме и каким-либо способом в целях прямого или опосредованного получения прибыли". Данное определение рекламы оставляет много возможностей для разночтений, поэтому мы считаем необходимым привести наши рекомендации по его трактовке, так как это вопрос важный отнесение либо неотнесение расходов к рекламным имеет определяющее значение для включения их в валовые расходы:
1. В соответствии со ст.1 Закона Украины от 02.10.1992 М 2657-XII "Об информации" (с изменениями и дополнениями), информация - это "документируемые или публично объявленные сведения о событиях и явлениях, которые происходят в обществе, государстве и окружающей природной среде". Понятие "специальной информации", к сожалению, ни данным Законом Украины, ни Законом о рекламе не дается. По нашему мнению, в контексте Закона о рекламе под "специальной информацией" следует понимать информацию, касающуюся конкретных субъектов хозяйственной деятельности и конкретных товаров, работ, услуг. В то время как не является специальной:
- информация о свойствах некоторого товара (работы или услуги) без указания конкретной марки;
- информация о деятельности некоторого субъекта хозяйствования, определенного видовыми признаками, без указания конкретных его реквизитов.
Такая информация не может быть признана рекламой. Данная точка зрения подтверждается следующими положениями Закона о рекламе: в соответствии с абзацем третьим ст.1 лицо - это "любое физическое или юридическое лицо"; в соответствии с абзацем четвертым ст.1 продукция - это "товары, работы, услуги, ценные бумаги".
2. Для того чтобы специальная информация была признана рекламой: целью ее распространения должно быть " прямое или опосредованное получение прибыли". Следует отметить, что исходя из определения рекламы в ст.1 Закона о рекламе (не важно, фактически привело распространение такой специальной информации к росту прибыли или нет) определяющим критерием в данном случае является цель, с которой данная специальная информация распространялась. Кроме этого, определение рекламы в ст.1 Закона о рекламе предполагает, что:
- либо существует прямая связь между такой специальной информацией и прибылью хозяйствующего субъекта ("прямое получение прибыли");
- либо такая специальная информация может привести к увеличению прибыли каким-либо иным способом (например, вследствие роста доверия к торговой марке или предприятию), то есть "опосредованное получение прибыли".
3. При соблюдении указанных критериев "формы и способы распространения" такой информации для признания ее рекламой значения не имеют.
Как видим, в соответствии со ст.1 Закона о рекламе, к рекламе законодательно отнесено достаточно большое количество всевозможной информации. По нашему мнению, вам, уважаемые коллеги, следует обратить особое внимание на приведенные выше рассуждениям о рекламе, так как они будут активно использоваться при решении вопросов об отнесении или неотнесении к валовым расходам тех или иных видов затрат.
Виды рекламы
Законодательно определены следующие основные виды рекламы:
1. Реклама на телевидении и радио - ст. 12 Закона о рекламе.
2. Реклама в печатных средствах массовой информации - ст. 13 Закона о рекламе, а также Закон Украины от 23.09.1997 N 540/97-ВР "О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов". Следует обратить внимание на п.З ст.9 Закона о рекламе: "Информационный, авторский или редакционный материал, целенаправленно обращающий внимание, потребителей на конкретную марку (модель, артикул) продукции или на ее производителя для фор мирования интереса и содействия реализации продукции, а также содержащий исходные данные (реквизиты) лица, производящего или распространяющего указанную продукцию, считается рекламой и должен быть помещен под рубрикой "Реклама" или "На правах рекламы".
3. Реклама с использованием телефонной и документальной электросвязи ст.14 Закона о рекламе.
4. Внешняя реклама - ст. 15 Закона о рекламе, а также Постановление КМ Украины от 23.09.1998 N 1511 "Об утверждении Типовых правил размещения внешней рекламы".
5. Внутренняя реклама - ст. 16 Закона о рекламе.
6. Реклама на транспорте - ст. 17 Закона о рекламе, а также Постановление КМ Украины от 15.02.1999 N 193 "О внесении изменений и дополнений в Единые правила ремонта и содержания автомобильных дорог, улиц, железнодорожных переездов, правил пользования ими и охраны".
7. Реклама в кинотеатрах - ст. 18 Закона о рекламе.
Законом о рекламе также регулируется порядок предоставления рекламных услуг, общие требования к рекламе, особенности рекламирования некоторых видов товаров (алкогольных напитков, табачных изделий. Дополнительно по этому вопросу смотрите Постановление КМ Украины от 08.09.1997 N 997 "Об утверждении Порядка наложения штрафов за нарушение законодательства о рекламе и Порядка отчисления на производство социальной рекламной информации о вреде табакокурения и употребления алкогольных напитков"; лекарственных средств - ст.20 Закона о рекламе), санкции за недобросовестную рекламу и др.
Следует также отметить, что ст. 11 Закона о рекламе предусмотрено существование в Украине особого вида информации, которая формально не подпадает под определение рекламы, но исходя из самого названия такой информации - "Социальная рекламная информация" - рекламой все-таки является. Подробнее об этом особенном во всех отношениях виде рекламы будет сказано в отдельном разделе данной статьи.
Следует также обратить внимание на следующий вопрос, интересующий практически всех хозяйствующих субъектов: такой особый вид рекламы как "вывеска", тот есть "информация о лице, размещенная на фасаде, у входа (въезда), или о его продукции в витрине сооружения, в котором это лицо занимает помещение...", не нуждается в получении разрешения местного органа власти на ее установление (п.З ст. 15 Закона о рекламе). Вывеска является одним из видов внешней рекламы, а на размещение всех прочих объектов внешней рекламы разрешение местных властей необходимо, если, конечно, сам факт необходимости получения такого решения местными органами власти в соответствующем порядке определен. Если вывеска размещается на домах или сооружениях, то для ее размещения необходимо получить разрешение их владельцев (уполномоченных органов), в соответствии с п.2 ст.15 Закона о рекламе.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 1-2 (367-368) от 6-13 января 2003 г.
Подписной индекс 40783