НДС: наглость, достигшая совершенства,
или новинки оптимизации
О том, как клин клином вышибают!
Слепые вожди слепых....
Слепой поведет слепого - оба упадут в яму.
Новый Завет
Нормативные документы
1. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
2. Закон об издательском деле - Закон Украины от 05.06.1997 N 318/97-ВР "Об издательском деле" (с изменениями и дополнениями).
Эх, коллеги, коллеги! Наша привычка видеть в Законе не то, что там написано, а то, что представляется нам логичным (или представляется логичным сами знаете кому), уже не раз приводила к негативным последствиям: мы "сами себя побеждали". Все бы нам ругать действующее законодательство, все бы хулить: дал нам законодатель возможности сократить наши обязательные платежи - вот бы ими и воспользоваться! Так нет же - мы существующих возможностей не видим, а все новых льгот просим!
Учитывая посленовогоднее добродушно-расслабленное настроение читателя (я глубоко убежден в том, что читатели, в силу тех или иных обстоятельств имеющие после Нового года иное настроение, состояние духа и тела, вообще эту писанину в руки не возьмут - рука, так сказать, не поднимется), позволю себе небольшое лирическое отступление.
Перефразируя русскую народную поговорку: "Чем дальше в лес - тем больше дров", - скажем нашу профессиональную: " Чем дальше в консалтинг, тем больше гонорары". Я вас в этом уверяю. И чем дальше, тем больше я убеждаюсь в том, что нехватка денег у людей происходит по одной простой причине: мы смотрим вокруг и видим не то, что есть на самом деле, а то, что мы хотим увидеть. А с самого детства большинство из нас приучили к следующей формуле: денег очень мало, и достаются они очень тяжело, - такую понятийную сетку, сквозь которую мы и смотрим на окружающую нас действительность, у нас сформировали наши воспитатели! Да ерунда это все: смотрите же, смотрите - их полно вокруг, только надо увидеть и не полениться поднять, а дальше наслаждаться жизнью!
При внимательном перечитывании Закона о НДС автор в очередной раз убедился в справедливости поговорки: "Век живи, век учись - и дураком умрешь". Господа, так деньги-то, деньги у нас прямо под ногами валяются, а мы этого не видим... ибо закон этот читаем без должного внимания. А как их поднять, я разведал и вам сейчас расскажу!
Государство у нас строгое, но справедливое: у одного отнимет, другому добавит. Особенно любят у нас (с позиции НДС-ных льгот) следующие категории "малообеспеченных граждан": инвалидов, детей, больных, молодоженов, покойников и ИЗДАТЕЛЕЙ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ ИЗДАТЕЛЬСКОЙ ПРОДУКЦИИ!
Подпункт 5.1.2 ст.5 Закона о НДС мы, как правило, пролистываем не читая - ибо печатные СМИ, книги и учебные пособия не издаем.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ 5.1. Освобождаются от налогообложения операции по: ¦
¦ 5.1.2. .. .продаже (подписке) и доставке периодических изданий печатных¦
¦средств массовой информации отечественного производства; продаже книг¦
¦отечественного производства; продаже ученических тетрадей, учебников и¦
¦учебных пособий отечественного производства. ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Да с чего вы, уважаемые коллеги, взяли, что вы книги и учебные пособия не издаете? На самом-то деле вы их издаете (а кто не издает, тому с позиции законного сохранения своих тяжким трудом заработанных должно издавать) просто вы не знаете, что это называется ИЗДАТЕЛЬСКАЯ ПРОДУКЦИЯ и при ее продаже положена льгота по НДС (при наличии соответствующего документа, разумеется).
Итак, освобождаются от НДС согласно пп.5.1.2, следующие виды хозяйственной деятельности, связанной с издательской:
1. Продажа (подписка) и доставка периодических изданий печатных средств массовой информации. Печатными средствами массовой информации, в соответствии со ст.1 Закона Украины от 16.11.1992 N 2782-XII "О печатных средствах массовой информации (прессе) в Украине" (с изменениями и дополнениями), являются: "периодические и такие, которые имеют продолжение, издания, выходящие под постоянным названием, с периодичностью один и более номеров (выпусков) на протяжении года на основании свидетельства о государственной регистрации", - то есть журналы, газеты, периодические дайджесты всякого рода и т.п. Средство массовой информации может издаваться после его государственной регистрации, как предусмотрено ст. 11 указанного Закона. Регистрационное свидетельство также выступает основанием для применения режима освобождения от НДС.
2. Продажа книг отечественного производства относится к издательской деятельности и осуществляется в порядке, предусмотренном Законом об издательском деле. Внесение в Государственный реестр издателей, изготовителей и распространителей издательской продукции необходимо для:
- изготовления издательской продукции - то есть осуществления производственно-технологического процесса воссоздания определенным тиражом издательского оригинала полиграфическими или другими техническими средствами (ст.2 Закона об издательском деле); иными словами работы типографии;
- издательской деятельности - совокупности организационных, творческих, производственных мероприятий, направленных на подготовку и выпуск в свет издательской продукции (ст.2 Закона об издательском деле); - иными словами творческой деятельности;
- распространения издательской продукции - доведения издательской продукции до потребителя как через торговую сеть, так и другими способами (ст.2 Закона об издательском деле); иными словами - торговли.
Можно осуществлять такую деятельность и без свидетельства о государственной регистрации, однако в таком случае у субъекта хозяйствования не будет оснований (которым и выступает свидетельство о регистрации) для применения льготы.
Издание учебников и учебных пособий имеет свою особую специфику, особым образом регулируется Министерством науки и образования Украины. Для продажи такой продукции никаких особенностей законодательство не предусматривает, и осуществляется такая деятельность в обычном порядке.
А вот теперь мы и рассмотрим, хозяйствующим субъектам какой сферы деятельности эта льгота по НДС может быть полезна и как ее применить в вашей работе.
Характеристика предприятия. В первую очередь это предприятия, проводящие всякого рода мероприятия рекламного и представительского характера (выставки, презентации, ярмарки и т.п.) и получающие плату от участников данного действа "за услуги" (с учетом НДС, разумеется).
Методика оптимизации. Участники подобных мероприятий и так получают от организаторов печатную продукцию (как правило, рекламно-информационные буклеты, где приводится информация о других участниках, предлагаемом товаре (работах, услугах), об организаторе и прочие бесполезные, но обязательные на каждом уважающем себя мероприятии сведения). Такой рекламно-информационный буклет, будучи изданным ИЗДАТЕЛЬСТВОМ, имея соответствующие коды*, превращается в "книгу отечественного производства" (пп.5.1.2 Закона о НДС), которая (за немалые деньги, учитывая ее эксклюзивность) будет продана участнику мероприятия без НДС. А вот за само участие плата будет весьма и весьма скромная - и НДС соответственно. Цены-то у нас в Украине на подобные услуги и товары свободные в соответствии с Законом Украины от 03.12.1990 г. N 507-XII "О ценах и ценообразовании" (с изменениями и дополнениями) - вот мы их и установили по договоренности сторон.
Характеристика предприятия. Таким способом минимизации налогообложения эффективно могут воспользоваться и предприятия, проводящие всяческие семинары, конференции, "круглые столы" и т.п.
Методика оптимизации. Сегодня семинар без "эксклюзивного материала"- это не семинар! Аналогично предыдущему случаю, участники семинара оплачивают в стоимости "книги отечественного производства" (данная печатная продукция издается в таком порядке, что признается книгой действующим законодательством) значительную денежную часть своего участия, а остаток это информационно-консультационная услуга "участие в семинаре". Вот и достигается существенная экономия на НДС.
Характеристика предприятия. Предприятия, продающие технически сложные товары, к которым прилагается документация по ее использованию, имеющая значительный объем и действительно играющая существенную роль при эксплуатации такого товара.
Методика оптимизации. Такая документация, имеющая статус книги, вполне может "потянуть" и на половину стоимости продаваемого товара: вот вам и хороший способ минимизации налога на добавленную стоимость: товар с НДС, книга - без!
Безусловно, осуществлять такие "оптимизационные" меры следует со знанием и умением, ибо ст.49 "Недействительность сделки, совершенной с целью, противной интересам государства и общества" Гражданского кодекса УССР пока еще не отменяли, и последствия по ней наступают в виде взыскания всего, полученного сторонами по сделке, в доход государства. А согласно п.7.3 Постановления Пленума Высшего хозяйственного суда Украины от 25.07.2002 к таким сделкам относятся в том числе и направленные на сокрытие физическими и юридическими липами от налогообложения прибыли и доходов.
______________________
* Для того, чтобы книга была полноценной книгой, необходимо, чтобы ей были присвоены следующие коды: код ISBN - Книжной палатой, код ББК - ее областным отделением.
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов"
N 1-2 (367-368) от 6-13 января 2003 г.
Подписной индекс 40783