Переходим на ФСН: что считать "сельхозпродукцией"
и кого считать "сельхозпроизводителем"
ВОПРОС: Как определить, относится ли предприятие к категории "сельскохозяйственное"? Что считается сельскохозяйственной продукцией?
ОТВЕТ: Статья 2 Закона Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от 17.12.98 г. N 320-XIV (далее - Закон о ФСН) предусматривает, что "плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога являются предприятия <...>, крестьянские и другие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий (отчетный) налоговый год, превышает 50% общей суммы валового дохода предприятия". И все было бы понятно, да вот нет в этом Законе определения терминов "сельскохозяйственное предприятие" и "сельскохозяйственная продукция". Их отсутствие порождает вопросы, в первую очередь касающиеся рыбхозов: могут ли они быть плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - ФСН)?
ГНАУ в письме от 21.10.02 г N 16148/7/15-3417 отказывает им в праве перейти на уплату ФСН на том основании, что "отнесение видов экономической деятельности к той или иной отрасли проводится согласно Государственному классификатору Украины. В соответствии с Классификатором видов экономической деятельности (КВЭД) ДК 009-96, утвержденным приказом Госстандарта Украины от 22.10.96 г N 441, а также Государственным классификатором продукции и услуг (ДКПП) ДК 016-97, утвержденным приказом Госстандарта от 30.12.97 г. N 822, "Рыбное хозяйство" выведено в отдельную отрасль экономической деятельности, которая не относится к отрасли "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство", и продукция рыбного хозяйства имеет коды, которые существенно отличаются от кодов продукции сельского хозяйства". И далее: "таким образом, результат деятельности рыбхозов не соответствует требованиям ст. 2 Закона и п. 2 Положения, а поэтому рыбхозы не могут быть отнесены к плательщикам ФСН". С аналогичной консультацией можно ознакомиться и в "Вестнике налоговой службы Украины" N 43 за 2002 г., стр.41.
Если следовать логике налоговиков, то стать плательщиком ФСН могут только те сельхозпредприятия, деятельность которых подпадает под раздел 01 "Сельское хозяйство, охота и связанные с ними услуги", а именно: 01.1 "Растениеводство", 01.2 "Животноводство", 01.3 "Выращивание культур в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)" и 01.4 "Предоставление услуг в отраслях растениеводства и животноводства".
И здесь самое время вспомнить о Законе Украины "О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001-2004 годов" от 18.01.01 г. N 2238-III (далее - Закон N 2238), в статье 1 которого прямо указано: "сельскохозяйственное предприятие (включая крестьянское (фермерское), рыболовецкое и рыбоводческое - юридическое лицо, основным видом деятельности которого являются выращивание и переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее 50% общей суммы выручки". Вы обратили внимание на рыболовецкое и рыбоводческое хозяйства? Тогда идем дальше, а там еще интересней: "продукция сельского хозяйства (сельскохозяйственная продукция) - продукция, которая производится в сельском хозяйстве и соответствует кодам 01.11 - 01.42 и 05.00.1-05.00.42 Государственного классификатора продукции и услуг ДК 016-97".
Из этого классификатора (утвержденного приказом Госстандарта Украины от 30.12.97 г. N 822) видно, что к продукции сельского хозяйства относят продукцию, соответствующую кодам 01.11-01.42 (продукция растениеводства, животноводства, смешанного сельского хозяйства, услуги в сельском хозяйстве, услуги в животноводстве) и 05.00.1 -05.00.42 (рыба, ракообразные и моллюски, другая водная продукция, жемчуг). Так что рыба - это тоже сельхозпродукция!
Однако не все так просто: ГНАУ в письме от 26.04.01 г N 2045/6/16-1215-15 высказала мнение, что "применение норм указанного Закона в части налогообложения носит концептуальный характер, а потому применение их возможно только после принятия ВРУ и КМУ законодательных и нормативно-правовых актов". То же самое встречаем и в письме ГНАУ от 12.11.02 г. N 17525/7/15-3417.
Но, во-первых, кто будет утверждать, что определение термина - это что-то концептуальное? Да и пункт 2 Раздела VIII "Заключительные положения" Закона N 2238 говорит, что действие Закона распространяется на правоотношения, возникшие после его вступления в силу.
А во-вторых, есть и другая точка зрения, о которой заявил Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства в письме от 15.03.02 г. N 2-222/1486: "Закон Украины от 18.01.01 р. N 2238-III "О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001-2004 годов" вступил в силу со дня его опубликования. Заключительные положения Закона N 2238-III не содержат никаких ограничений относительно его действия и порядка применения. Настоящий Закон, как и его отдельные положения, не признан неконституционным. А потому субъекты правоотношений обязаны придерживаться его норм".
Получается, что рыбхозы могут стать плательщиками ФСН. В связи с этим считаем, что в случае, если налоговая инспекция отказывает в переходе на ФСН, у претендента на его уплату есть все основания для того, чтобы решить данный спор в рамках процедуры апелляционного обжалования либо непосредственно в суде.
"Все о бухгалтерском учете" N 4 (792) от 15 января 2003 г.