Что плательщик ФСН включает
в состав валового дохода
О роли валового дохода от реализации продукции сельскохозяйственного производства в получении права на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - ФСН) мы рассказали в предыдущих консультациях. Именно поэтому правомерным является вопрос: какой именно доход имеется в виду и что входит в его состав?
К величайшему сожалению, в Законе Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" от 17.12.98 г. N 320-XI (далее - Закон о ФОН) четкого определения этого термина, а значит, и ответа нет. По первому абзацу статьи документа субъект предпринимательской деятельности должен сначала выяснить валовой доход от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, а потом рассчитать его долю в общей сумме валового дохода. В ряды плательщиков ФСН зачисляют только тех, у кого (при соблюдении другихтребований относительно перехода на данную упрощенную систему налогообложения) результат указанного расчета превышает 50 %. Однако при буквальном прочтении второго абзаца названной статьи можно прийти к выводу, что общий валовой доход и объем реализации сельскохозяйственной продукции в контексте Закона о ФСН - это тождественные понятия: "В случае, если в отчетном периоде валовой доход от операций по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет меньше 50 процентов общего объема реализации, предприятие уплачивает налоги в следующем отчетном периоде на общих основаниях".
Казалось бы, все точки над "і" должно было бы расставить Положение о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.99 г. N 658 (далее - Положение N 658). И действительно, в его второй статье сказано, что валовой доход исчисляют как общую сумму дохода налогоплательщика от всех видов его деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. Как видим, об объеме реализации упоминания нет. Зато можно однозначно утверждать, что данное в Положении N 658 определение идентично содержащемуся в статье 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). Поэтому некоторые специалисты считали, что при расчете общей суммы валового дохода следует руководствоваться правилами, приведенными в Законе о прибыли, притом, что прямой ссылки на это Положение N 658 не содержит. Грустно, но такая позиция закрепилась в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Минагрополитики Украины от 29.12.02 N 419, с которыми придется считаться как реальным, так и потенциальным плательщикам ФСН. Этот документ имеет целью ликвидировать нормативный пробел и обобщить форму расчета удельного веса валового дохода (далее - расчет), которая до его принятия была произвольной.
Чтобы понять, чем грозит применение закрепившегося подхода, нужно вспомнить, что именно Положение N 658 позволяет включать в состав валового дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства. Сюда относят стоимость:
- реализованной продукции растениеводства и животноводства собственного производства;
- реализованной сельскохозяйственной продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства на собственных перерабатывающих предприятиях;
- реализованной продукции, произведенной из собственного сырья на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия;
- предоставленных услуг (услуги машинно-тракторного парка, строительных и ремонтных бригад, другие услуги), связанные с сельскохозяйственным производством.
Таким образом, валовой доход от реализации сельскохозяйственной продукции (экономический показатель) предлагается сравнивать с общим валовым доходом, упомянутым в статье 4 Закона о прибыли. Поэтому можно утверждать, что на возможность перехода на уплату ФСН будут влиять такие факторы, как получение безвозвратной финансовой помощи, безоплатное поступление основных средств и т.п. И главное - правило первого события. То есть стоимость полученных авансов за еще не отгруженную продукцию будет увеличивать общий валовой (налоговый) доход, не изменяя при этом дохода от реализации сельскохозяйственной продукции*. Скорее всего, из-за отсутствия другой формы расчета налоговые органы будут требовать от плательщиков ФСН и их будущих коллег именно ее. И это (из-за действия описанных факторов) может для некоторых стоить возможности перехода на ФСН (особенно если удельный вес валового дохода от реализации сельхозпродукции колеблется в пределах 50%).
И еще один нюанс. На основании п.4 ст.9 Закона о ФСН налогоплательщики освобождены от действия Закона о прибыли (за исключением его пунктов 7.7, 7.8 и 13.1, 13.2, 13.6, 13.7 и 13.8). Но, несмотря на это, требования Методических рекомендаций таковы, что тем, кто желает остаться на упрощенной системе, придется вести налоговый учет валового дохода по правилам Закона о прибыли. Иначе заполнить расчет будет просто невозможно.
__________________________
* В соответствии с п.9.2 Методических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета пожурнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минагрополитики Украины от 07.03.01 г. N 49 (с изменениями, внесенными приказом от 03.12.02 г. N 369), в целях налогообложения датой реализации считают дату передачи права собственности на указанную продукцию (работы, услуги) согласно базисным условиям поставки, определенным сторонами, независимо от сроков осуществления оплаты.
"Все о бухгалтерском учете" N 4 (792) от 15 января 2003 г.