Комментарий к приказу Министерства финансов Украины
N 1012 от 09.12.2002 г.
Минфин наводит порядок в Плане счетов
31 декабря 2002 года (через 10 дней после регистрации в Минюсте) вступил в силу приказ Министерства финансов Украины от 09.12.02 г. N 1012 "О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины по вопросам бухгалтерского учета" (далее - приказ N 1012). Его название говорит само за себя. Уточним только, что речь идет о Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции о его применении, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. N 291 (далее - План счетов и Инструкция к Плану счетов). Сразу отметим: изменений много, но большинство из них попросту наводит порядок в бухгалтерской кухне. И если вы внимательно следили за нашими публикациями, для вас неожиданными эти новшества не будут. Поэтому в сегодняшнем комментарии мы остановимся на наиболее важных положениях приказа N 1012.
Существенное уточнение коснулось учета затрат арендатора на улучшения объектов операционной аренды (модернизацию, модификацию, реконструкцию и др.), приводящих кувеличению будущих экономических выгод, которые согласно п.8 П(С)БУ 14 "Аренда" арендатор отражает как капитальные инвестиции в создание других необоротных материальных активов. Раньше приходилось догадываться о том, где отражать такие капвложения. Теперь же все сомнения на этот счет устранены. Завершенные капитальные инвестиции арендатор учитывает на субсчете 117 "Прочие необоротные материальные активы".
С введением в действие приказа N 1012 аналитический учет библиотечных фондов и малоценных необоротных активов, которые учитывают на субсчетах 111 и 112 и по которым начисляют 100%-ый износ в первом месяце использования, разрешено вести по классификационным подгруппам. Предприятия устанавливают их самостоятельно и ведут аналитический учет объектов каждой подгруппы в целом, т.е. по их общей стоимости. При выбытии какого-либо объекта его стоимость определяют делением стоимости соответствующей подгруппы на количество входящих в нее объектов и одновременно делают запись по кредиту субсчетов 111 и 112 и дебету субсчета 132.
Для предприятий, у которых необоротной малоцен-ки более чем достаточно, такой учет чрезвычайно удобен. Если предприятие выбирает рассмотренный порядок аналитического учета МНМА, в приказе об учетной политике следует указать перечень подгрупп малоценных необоротных активов, по которым ведут их аналитический учет.
План счетов и Инструкция по его применению приведены в соответствие с последними изменениями, внесенными в П(С)БУ 19 "Объединение предприятий"*. Из состава субсчетов для учета нематериальных активов исключен гудвилл - его будут относить на счет 19 "Гудвилл при приобретении" (раньше на нем учитывался только отрицательный гудвилл). Изменена также редакция текста к счету 19: отныне он служит для обобщения информации о гудвилле и отрицательном гудвилле, которые возникают при приобретении согласно П(С)БУ 19 "Объединение предприятий". Соответственно, счет 19 имеет два субсчета: 191 "Гудвилл" и 192 "Отрицательный гудвилл".
Теперь о счетах учета оборотных активов. Для наших читателей не будет неожиданностью необходимость учитывать бланки строгой отчетности на субсчете 209 "Прочие материалы", ведьмы рекомендовали поступать именно так. Приятно, что нашу позицию разделяет и Минфин.
Изменен также порядок формирования показателей по счету 26 "Готовая продукция": произведенную готовую продукцию показывают либо по фактической производственной себестоимости, либо по нормативной стоимости. Описание правил применения учетных цен при таком отражении в аналитическом учете исключено.
Очень либерал ьное уточнение коснулось порядка списания торговых наценок, приходящихся на реализованные товары. Раньше существовало несоответствие в нормативных документах, регламентирующих порядок такого списания. Так, Инструкция к Плану счетов предусматривала списание суммы торговых наценок, приходящихся на реализованные товары, записью по дебету субсчета 285 и кредиту субсчетов 281 и 282. В то же время в примере распределения ТЗР предприятием розничной торговли приложения к П(С)БУ 9 говорится об отражении " реализованных" торговых наценок методом "красного сторно": Дт 282 Кт 285. С введением в действие приказа N 1012 можно пользоваться любым вариантом.
Нельзя назвать новшеством изменение назначения счета 42 "Дополнительный капитал". Начнем с дооценки. Наверное, никто не сомневался, что на субсчете 423 "Дооценка активов" нужно было отражать дооценку только необоротных активов. Теперь это подтвердил и Минфин. Кроме того, уточнено, когда производить уменьшение остатка дополнительного капитала. Помимо уценки необоротных активов и финансовых инструментов, остаток на субсчете 423 уменьшают при выбытии переоцененных активов.
Подтвердилось наше мнение и относительно корреспонденции счетов при учете безвозмездно полученных необоротных активов. Изначально их стоимость попадает в кредит субсчета 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы", затем остаток на этом субсчете уменьшают на сумму признанного дохода в течение срока полезного использования безвозмездно полученных объектов необоротных активов. Напоминаем: доход в этом случае признают в сумме, пропорционально сумме амортизации одновременно с ее начислением. Отражают это следующей записью: Дт 424 Кт 745. Кроме того, остаток дополнительного капитала на этом субсчете уменьшают при выбытии таких активов.
А что же безвозмездно полученные оборотные активы? Их стоимость сразу включают в состав дохода и заносят в кредит субсчета 718, который теперь называется "Доходы от безвозмездно полученных оборотных активов".
Реформы затронули и счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)". Так, приказом N 1012 предусмотрено, что выплаты по облигациям не связаны с распределением прибыли. По этой причине они исключены из перечня направлений использования прибыли, отражаемых на субсчете 443. Кроме того, установлено, что в конце года сальдо субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" списывается в корреспонденции с субсчетом 441 и (или) 442. Иными словами, в конце года субсчет 443 закрывается, а сумма прибыли, использованной в отчетном году, уменьшает нераспределенную прибыль ил и увеличивает непокрытые убытки.
Одно из немногих действительно принципиальных изменений, которые содержит приказ N 1012, -дополнение случаев применения счета 67 "Расчеты с участниками". Теперь ясно, что именно здесь нужно отражать возврат доли участника в уставном фонде предприятия. Таким образом, при выходе участника** на стоимость его доли будет дебетоваться счет 40 в корреспонденции со счетом 67.
Минфин уделил внимание и целевому финансированию: доход от него, не связанный с капитальными инвестициями, относят в кредит субсчета 718. Если же целевое финансирование связано с капитальными инвестициями, то доход от него в сумме начисленной амортизации учитывают на субсчете 745 "Доход от безвозмездно полученных активов".
Несколько слов об изменениях в забалансовом учете. По мнению Минфина, на субсчете 072 "Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей" следует отражать сумму, которую должны возместить виновные лица. Иными словами, если предприятие рассчитывает стоимость возмещения согласно постановлению N 116***, то на забалансовый субсчет 072 попадает не балансовая стоимость списанного актива, а расчетная стоимость, полученная в результате применения положений постановления N 116.
Надеемся, что наш комментарий позволит вам легко освоить изменения, внесенные приказом N 1012.
__________________________
* Утверждено приказом Минфина Украины "О внесении изменений в некоторые положения (стандарты) бухгалтерского учета" от 25.11.02 г. N 989.
** Речь идет о выходе в порядке, предусмотренном ст.54 Закона Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. N 7576-XII.
*** Постановление КМУ "Об утверждении Порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей" от 22.01.96 г. N 116.
"Все о бухгалтерском учете" N 5 (793) от 17 января 2003 г.