Особенности уточнения налога на прибыль
Вот и закончился 2002 год, и для бухгалтеров предприятия наступает нелегкий период - подведение финансовых результатов по итогам года и сдача годовой отчетности во все контролирующие и прочие органы. По окончании года на предприятиях еще раз проводится "чистка" бухгалтерского и налогового учета и вносятся соответствующие исправления в отчетность.
Проблемы исправления самостоятельно обнаруженных плательщиком ошибок по налогу на прибыль и связанное с этим начисление 10%-ого штрафа рассматривались уже многими бухгалтерскими изданиями. Не ставя под сомнение мнения других консультантов, обратим внимание на ряд существенных моментов* оставшихся "за кадром". Сегодня мы предложим читателям свою точку зрения по данному вопросу. Сразу оговоримся, что нормы законодательства, регулирующие порядок исправления ошибок, самостоятельно выявленных налогоплательщиком, допускают далеко не однозначную трактовку. Поэтому в данной статье отражается субъективное мнение автора, а вам, дорогие читатели, остается с ним согласиться или нет. Право выбора всегда остается за вами.
Прежде всего, укажем, что со вступлением в силу Закона Украины от 21.12. 2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 2181) совершенно изменен действовавший ранее порядок самостоятельного исправления плательщиком ошибок, допущенных при исчислении налогов, сборов (обязательных платежей). Причем действующим на сегодняшний день законодательством предусмотрены как общие нормы исправления ошибок, так и "специальные" для отдельно взятого налога, сбора (обязательного платежа).
При исправлении ошибок по налогу на прибыль, допущенных в предыдущих отчетных периодах, следует руководствоваться двумя основными документами: Законом N 2181, которым установлены общие правила исправления плательщиком выявленных ошибок, и Налоговым разъяснением Государственной налоговой администрации Украины, утвержденным приказом от 10.09.01 г. N 360 (далее Налоговое разъяснение N З6О), которым установлены правила исправления ошибок по налогу на прибыль с учетом всех особенностей заполнения декларации о прибыли.
Подпунктом 5.1 ст. 5 Закона N 2181 установлено, что в случае если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее предоставленной им налоговой декларации, такой налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию, содержащую исправленные показатели.
Согласно пп. 17.2 ст. 17 Закона N 2181, в случае самостоятельного выявления плательщиком ошибки в ранее представленной им налоговой декларации и во избежание штрафных санкций, предусмотренных пп . 17.1.2 - 17.1.7 Закона N 2181, такой налогоплательщик обязан до начала его проверки контролирующим органом выполнить три обязательных действия:
- представить новую (уточненную) декларацию, содержащую исправленные показатели;
- самостоятельно погасить сумму недоплаты, возникшей в результате допущенной ошибки;
- самостоятельно начислить и погасить штраф в размере 10 % суммы такой недоплаты.
Только выполнение всех вышеуказанных требований позволит плательщику избежать применения к нему указанных штрафных санкций.
Утвержденное ГНАУ Налоговое разъяснение N З6О в какой-то степени внесло ясность в ряд неразрешимых на момент его появления вопросов, связанных с механизмом представления уточненной декларации о прибыли предприятия.
Так, согласно Налоговому разъяснению N З6О, налогоплательщик в случае выявления ошибки в ранее представленной им декларации о прибыли должен представить новую (уточненную) налоговую декларацию "по форме и за тот отчетный период, в котором была впервые допущена ошибка".
То есть, несмотря на то, что допущенная ошибка повлияла на размер объекта налогообложения последующих отчетных периодов, в налоговые органы необходимо представлять только одну уточненную декларацию за тот отчетный период, в котором была допущена ошибка. В случае выявления ошибок в нескольких налоговых периодах уточненные декларации подаются за каждый такой период.
Уточненная декларация представляется в полном объеме со всеми приложениями, которые представлялись ранее вместе с корректируемой декларацией. При этом в уточненной декларации изменяются только показатели тех строк, в которых допущены ошибки, и, соответственно, итоговых строк.
Следует отметить, что новая (уточненная) декларация носит информационный характер и по лицевому счету плательщика она не проводится, а используется налоговыми органами для "качественной и полной проверки декларации за1 отчетный период".
Но это не значит, что ее не надо подавать в органы налоговой службы. Представление новой (уточненной) декларации в органы ГНИ обязательно, так как она необходима "для раскрытия информации о содержании и сумме выявленных ошибок".
Сама же допущеная ранее ошибка исправляется "путем отражения соответствующих сумм в декларации за тот период, в котором выявлены ошибки". Для этого специалисты ГНАУ советуют использовать строку 8.6 приложения "Е" и строку 23 декларации о прибыли текущего периода.
Следует также отметить, что в Налоговом разъяснении N ЗбО ГНАУ предлагает механизм исправления ошибок, связанных с определением валовых расходов и валовых доходов. Но декларация о прибыли не заканчивается 32-ой строкой и ошибки могут быть допущены во всех остальных строках. А вот как правильно налогоплательщику провести исправление ошибок в таких ситуациях? Эти и многие другие вопросы, связанные с исправлением нестандартных ошибок, остаются на сегодняшний день не урегулированными и бухгалтерам самим приходится принимать решения, как выйти из сложившейся ситуации.
Отдельные нюансы применения порядка исправления ошибок по налогу на прибыль рассмотрим, отвечая на вопросы, которые задают читатели нашей газеты.
"Адвокат бухгалтера" N 1 (31), 13 января 2003 г.
Подписной индекс 23311