"Валовые расходы"
ВОПРОС: В декабре 2002 г. предприятие выявило ошибку в части завышения валовых расходов. Можно ли произвести корректировку путем включения ее в строку 23 в текущей декларации со знаком " - " и не подавать при этом уточненную декларацию о прибыли в органы налоговой службы? Будет ли это считаться "самостоятельным исправлением ошибки"?
ОТВЕТ: На наш взгляд, исправление таким способом нельзя считать "самостоятельным исправлением ошибки", как того требует Закон N 2181, и вот почему.
Если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку при заполнении декларации ранее предоставленной в налоговые органы и желает их исправить до начала его проверки налоговыми органами, то согласно п. 6.1 Рекомендаций относительно приема и сроков рассмотрения налоговых деклараций по налогу на прибыль и механизма реализации выявленных правонарушений, утвержденных приказом ГНАУ от 11.05.99 г. N 253 (с изменениями, внесенными приказами ГНАУ от 27.03.2000 г., от 10.09.01 г. N ЗбО (далее - Рекомендации), он должен предоставить новую (уточненную) декларацию в "обязательном порядке для раскрытия информации о содержании и сумме самостоятельно выявленных ошибок".
В случае если после исправления ошибки возникают новые налоговые обязательства по налогу на прибыль, то уточненная декларация предоставляется налогоплательщиком вместе со справкой о самостоятельном начислении штрафа в размере 10 % суммы недоимки по форме приложения N 7 к Рекомендациям (далее Справка). Если выявленные ошибки не привели к появлению недоимки, то Справка налогоплательщиком не пре
Таким образом, если налогоплательщиком будет произведена корректировка только путем заполнения строки 23, то, во-первых, не будут выполнены два из трех обязательных условий исправления ошибок: предоставлена уточненная декларация и в случае возникновения недоплаты - начислен штраф в размере 10 % суммы недоплаты.
Во-вторых, не заполнив новую декларацию с учетом ранее допущенной ошибки, невозможно узнать, привела ли она к недоплате и соответственно начислять ли штраф в размере 10% суммы такой недоплаты.
В-третьих, при сдаче декларации, в которой заполнена строка 23, налоговый инспектор в обязательном порядке потребует представления расшифровок и письменных объяснений допущенных ошибок, так как этого требует п. 1 Приложения N l к Рекомендациям.
Здесь следует отметить, что в строке 23 отражаются не только суммы затрат, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде, но и суммы затрат, не отнесенные к составу валовых затрат прошлых налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, суммы занижения ( завышения) валовых затрат по актам документальных проверок, при отражении которых уточненная декларация не представляется.
В-четвертых, если исправление допущенной ошибки привело к занижению налоговых обязательств по налогу перед бюджетом за период, в котором допущена эта ошибка, то такое исправление не может спасти плательщика от применения к нему штрафных санкций, определенных пп. 17.1.2-17.17 п. 171 ст. 17 Закона N 2181, а также от административных санкций. В этом случае налоговый инспектор с большим удовольствием и без особых усилий произведет за плательщика все необходимые расчеты с вытекающими последствиями. Поэтому, решив исправлять ошибки "официально", необходимо выполнить все требования действующего законодательства по данному вопросу, чтобы не создать себе проблем.
"Адвокат бухгалтера" N 1 (31), 13 января 2003 г.
Подписной индекс 23311