Уточненная декларация о прибыли
и Справка о самостоятельном начислении
штрафа в размере 10%
ВОПРОС: Предприятие предоставило в ГНИ уточненную декларацию о прибыли и Справку о самостоятельном начислении штрафа в размере 10%. Существуют ли предельные сроки уплаты налогового обязательства, определенного в уточненной декларации о прибыли? Когда правильно следует произвести уплату новых налоговых обязательств, чтобы избежать применения штрафных санкций, предусмотренных пп. 17.1.2-17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181?
ОТВЕТ: Прежде всего, следует отметить, что налоговые обязательства, возникшие в результате самостоятельного исправления ошибки по налогу на прибыль, уплачиваются в составе налоговых обязательств текущего отчетного периода.
Если же по итогам текущего отчетного периода предприятием начислен отрицательный объект налогообложения, то "уплата" новых уточненных обязательств за предшествующий период ограничивается лишь отражением сумм нарушений в соответствующих строках текущей декларации. Что касается предельных сррков уплаты по уточненным декларациям, то Закон N 2181 прямо не устанавливает предельного срока уплаты налогового обязательства, рассчитанного плательщиком в уточненной декларации. Из норм Закона N 2181 следует, что указанное в уточненной декларации налоговое обязательство и 10%-ный штраф должны быть уплачены до начала проверки налоговым органом, иначе налогоплательщику, в соответствии с п. 17.2 ст. 17 Закона N 2181, не избежать применения к нему штрафов, определенных пп. 17.1.2 -17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181, а также админштрафов, налагаемых на должностных лиц предприятия за соответствующие правонарушения.
До выхода в свет Налогового разъяснения относительно предельных сроков уплаты налогового обязательства, определенного плательщиком в новой (уточненной) налоговой декларации, которая содержит исправленные показатели, утвержденного приказом ГНАУ от 22.10.02 г. N 503 (далее - Налоговое разъяснение N 503), уплату необходимо было произвести в течение 10 календарных дней с момента подачи уточненной декларации, так как со дня ее представления налоговые обязательства считались согласованными.
Согласно Налоговому разъяснению N 503, предельный срок уплаты налогового обязательства, определенного плательщиком в новой (уточненной) налоговой декларации (в том числе и самостоятельно начисленного 10 %-го штрафа), совпадает с предельным сроком погашения налогового обязательства за тот отчетный период, на который приходится дата представления новой (уточненной) налоговой декларации.
Как видим, ГНАУ сама установила предельные сроки по уточненным декларациям, которые не соответствуют Закону N 2181.
Кроме того, в преамбуле Налогового разъяснения N 503 сказано, что оно обнародует официальное толкование отдельных положений законодательства относительно предельных сроков уплаты налогового обязательства, определенного налогоплательщиком в уточненной декларации относительно налогов, сборов ( обязательных платежей), по которым законодательством не установлены предельные сроки погашения такого налогового обязательства.
В комментариях ГНАУ к этому разъяснению указывается, что Налоговое разъяснение N 503 следует применять с учетом особенностей Порядка уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий, определенного в новой (уточненной) декларации, то есть с учетом Налогового разъяснения N ЗбО.
В Налоговом разъяснении N ЗбО указано, что ошибки учитываются в декларации за текущий отчетный период и, соответственно, предельные сроки уплаты налоговых обязательств в течение 10 календарных дней, следующих после представления декларации (пп. 5-31 п. 5-3 ст. 5 Закона N 2181), а вот о сроках уплаты 10 %-ного штрафа ничего не сказано.
Поэтому, учитывая вышеизложенное, считаем, что при определении предельных сроков уплаты штрафа по налогу на прибыль необходимо руководствоваться Налоговым разъяснением N 503.
То есть сумма начисленного штрафа по лицевому счету плательщика должна проводиться по сроку, установленному для уплаты текущих обязательств по налогу на прибыль, а именно - по истечении десяти календарных дней, следующих за предельным сроком представления текущей декларации о прибыли. И только после этого срока к плательщику могут применяться штрафные санкции, предусмотренные пп. 17.1-7 п. 17.1 ст. 17 Закона N 2181.
Таким образом, учитывая все вышеприведенные несогласованности, рекомендуем уплачивать штраф одновременно с представлением уточненной декларации (если есть для этого денежные средства), а вот с самими налоговыми обязательствами по налогу спешить не надо. Может так произойти, что по итогам текущего периода, с учетом исправлений, получится отрицательный объект налогообложения, тогда налог по уточненной декларации вообще платить не придется.
Но если до момента представления декларации за текущий период плательщик получит уведомление от налоговых органов ю предстоящей проверке, то желательно до прихода проверяющих произвести и уплату самого налога, дабы выполнить все требования п. 17.2 Закона N 2181.
"Адвокат бухгалтера" N 1 (31), 13 января 2003 г.
Подписной индекс 23311