КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ ДЕСНЯНСКОГО РАЙОНА г. КИЕВА
Мудро о подоходном
ВОПРОС: Общество с ограниченной ответственностью, осуществляя торговлю ценными бумагами, купило акции у физического лица. Просим разъяснить механизм обложения подоходным налогом такой операции. Направляется ли справка по ф. N 2 в налоговый орган?
ОТВЕТ: В настоящее время основными нормативно-правовыми документами, регулирующими налогообложение доходов граждан в Украине, являются Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями) и Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12 и зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. за N 64 (с изменениями и дополнениями).
В соответствии со статьей 1 данного Декрета плательщиками подоходного налога в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - граждане), как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Украине. А объектом налогообложения этих граждан согласно статье 2 данного Декрета является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов, полученный из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами, как в денежной, так и в натуральной форме, независимо от того, за счет каких средств формируется источник, кроме сумм выплат, перечисленных в статье 5 Декрета).
Налогообложение доходов граждан от операций купли-продажи акций регулируется статьей 13 Декрета с учетом льгот, предусмотренных подпунктом "з" п. 1 ст. 5 Декрета.
Законом Украины от 29.11.2001г. N 2831-111 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения" часть четвертая ст. 13 Декрета изложена в следующей редакции:
"При осуществлении операций по купле-продаже корпоративных прав и определенных законом ценных бумаг, кроме приобретенных в случаях, определенных под пунктом "з" (пункта 1) статьи 5 настоящего Декрета, налогооблагаемым доходом гражданина, в том числе зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательской деятельности, считается прибыль, то есть разница между доходом, полученным от продажи таких корпоративных прав и ценных бумаг в течение отчетного года, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, понесенными гражданином в течение отчетного года или предшествующих отчетному годов. Учет финансовых результатов операций по купле-продаже корпоративных прав и ценных бумаг ведется в порядке, установленном пунктом 7.6 (статьи 7) Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Прибыль, полученная гражданином от операций по купле-продаже корпоративных прав и ценных бумаг, исчисленная по итогам отчетного года, включается в состав его совокупного годового (налогооблагаемого) дохода".
Данная норма распространяется и на физических лиц, зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности.
Указанные изменения нашли отражение в Инструкции о подоходном налоге с граждан путем исключения абзацев пятого и шестого [п. 13], а четвертый абзац (п. 13) был изложен в другом варианте:
"При осуществлении операций по купле-продаже корпоративных прав и определенных законом ценных бумаг следует руководствоваться частью четвертой статьи 13 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" в редакции пункта 3 Закона Украины от 29 ноября 2001 года N 2831-111 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения".
Таким образом, до принятия указанных изменений у источника выплаты дохода подоходный налог на доходы от операций купли-продажи ценных бумаг не начислялся и не удерживался. Ответственным лицом за внесение налога в бюджет был гражданин.
При этом особое внимание следует обратить на то, что исключением из указанного правила являются те доходы, которые получены гражданином от продажи ценных бумаг в случаях, определенных подпунктом "з" п. 1 ст. 5 Декрета.
В подпункте "з" п. 1 ст. 5 Декрета речь идет о ценных бумагах, но только о тех, которые были приобретены на льготных условиях. Так, согласно п/п. "з" в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы доходов, полученные от отчуждения гражданами акций и других корпоративных прав, приобретенных такими гражданами в процессе приватизации в обмен на их приватизационные или компенсационные сертификаты, а также в пределах их льготного приобретения за собственные средства работниками приватизируемых предприятий и лицами, определенными статьей 25 Закона Украины "О приватизации имущества государственных предприятий" (далее - Закон о приватизации).
Следовательно, в случае продажи гражданами акций, приобретенных ими с соблюдением условий льготного приобретения акций, определенных статьей 25 Закона о приватизации, суммы полученного от такой продажи дохода не включаются в совокупный налогооблагаемый доход этих граждан.
Следует помнить, что при продаже гражданами акций, приобретенных в их пользу предприятием за счет собственной прибыли, обложению подоходным налогом с граждан подлежит вся сумма полученного ими дохода от продажи таких акций, если предприятием не удерживался подоходный налог при перечислении этих взносов.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, бухгалтер общества, получив документы, подтверждающие расходы, от таких лиц, имеет право не облагать налогом или всю сумму дохода, или часть дохода, полученного гражданами от указанных операций, в зависимости от обстоятельств, которые будут установлены при обработке представленных документов. Справку по ф. N 2 бухгалтер обязан направить в налоговый орган по месту его жительства. Справка по ф. N 2 представляется в течение 20 дней после окончания месяца, в котором производились выплаты.
А. Мудрык,
Старший государственный налоговый инспектор
ГНИ в Деснянском районе г. Киева
"Бухгалтер" N 39 (183), октябрь (III) 2002г.
Подписной индекс 74201