Безвідсоткова позика своїм працівникам на договірній основі
ПИТАННЯ: Чи правомірно надавати безвідсоткову позику своїм працівникам на договірній основі? Які податкові наслідки матиме така господарська операція? Як дану операцію відобразити в бухгалтерському обліку?
ВІДПОВІДЬ: Так правомірно. Підприємства можуть надавати позики своїм співробітникам на основі строкового повернення і без відсотків. Головною особливістю договору являється те, що по такому договору не передбачено нарахування відсотків.
Згідно ст. 374 Цивільного кодексу України за договором позики одна сторона (позикодавець) передає іншій стороні (позичальнику) у власність ( оперативне управління) гроші (речі, визначені родовими ознаками), а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (або рівну кількість речей того ж роду і якості).
При укладанні договору позики необхідно дотримуватися всіх юридичних тонкощів. Якщо позикодавцем є підприємство, то в статуті повинна бути передбачена можливість надання позики, щоб його не звинуватили у здійсненні нестатутної діяльності.
В договорі позики має бути вказано розмір суми, що надається в позику, і чітко визначено обов'язковість її повернення в такому ж розмірі. Що стосується терміну повернення позики, то Цивільним кодексом допускається його невизначеність. Якщо ж термін виконання зобов'язань за договором позики не встановлено або не визначено, то позикодавець має право вимагати повернення боргу в будь-який час, а позичальник повинен виконати зобов'язання за таким договором у семиденний термін з дня пред'явлення вимоги позикодавця, якщо обов'язок негайного виконання не випливає з договору (ст. 165 ЦК).
Додатково в договорі позики можуть бути обумовлені умови повернення грошових коштів, наприклад, при звільнені працівника. Гроші можуть повертатися частинами або всією сумою відразу в готівковій чи безготівковій формі (згідно з договором).
Договір позики є здійсненим, тобто вважається укладеним з моменту передачі грошей (речей), а не з моменту укладення договору. Видача грошей з каси оформлюється видатковим касовим ордером.
Договір припиняється його належним виконанням, тобто поверненням боргу позичальника в повному обсязі.
Після прийняття Закону України від 12 липня 2001 року N 2664-III "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" (далі - Закон), що вступив в дію з 23 серпня 2001 року виникло питання про можливості надання нефінансовими установами операцій в рамках договорів займа , поруки і гарантії.
Згідно статті 1 Закону 1 фінансова послуга - це операції з фінансовими активами, які здійснюються в інтересах третіх осіб, а у випадках, передбачених законодавством, - і за рахунок притягнутих від інших осіб фінансових активів з метою отримання прибутку або збереження фактичної вартості фінансових активів.
Перелік послуг, які вважаються фінансовими, наданий в статті 4 Закону. Зокрема, це надання коштів у позику, в тому числі і на умовах фінансового кредиту; надання гарантій та поручительств відповідають критеріям фінансових послуг.
Разом з тим статтею 5 Закону встановлено, що фінансові послуги надаються фінансовими, а також фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності . Можливість та порядок надання окремих фінансових послуг юридичними особами , які за своїм правовим статусом не є фінансовими закладами, визначаються законами та нормативно-правовими актами державних органів, здійснюючих регулювання діяльності фінансових закладів та ринків фінансових послуг, виданими в рамках їх компетенції.
Спільною постановою Кабінету Міністрів України і Національного банку України від 28.08.2001 р. N 1124 "Про Сорок рекомендацій Групи по розробці фінансових заходів боротьби з відмиванням грошей" позики, фінансові гарантії та зобов'язання внесені до переліку видів фінансової діяльності, яка ведеться організаціями, які не є фінансовими закладами.
На підставі вищенаведеного надання підприємствами, які не мають статусу фінансового закладу, своїм працівникам позик являється правомірним.
Це підтвердження можна знайти в листах Державного комітету по питаннях регуляторної політики і підприємництва від 22.11.2001р. N 2-221/6934, від 08. 02.2002р. N 1-222/718, від 18.02.2002р. N 2-222/907, листах ГНАУ від 10.07. 2002р. N 4355/6/15-1416
Договір позики між фізичною та юридичною особою може мати такий вигляд:
Договір позики
Місто _____________________' "___" ______________ 200 _ р.
__________________________, пойменоване в подальшому "Позичальник", в особі ___________, діючої на підставі Статуту, з одного боку, і
громадянин _______________________________, пойменований у подальшому "Позикодавець", з іншого боку, уклали цей Договір про таке:
1. Предмет договору
1.1. Позикодавець зобов'язується надати Позичальнику позику в сумі ___ грн. (далі - позика), а Позичальник зобов'язується погасити Позикодавцю таку ж суму грошей після закінчення терміну позики.
2. Порядок надання і повернення позики
2.1. Позикодавець надає позику протягом ___ днів з моменту підписання цього Договору. Позика надається шляхом внесення готівкових коштів на поточний рахунок Позичальника.
2.2. Позичальник зобов'язується повернути суму позики Позикодавцю до ______. Позичальник має право повертати позику частинами (необхідно обумовити з якого місяця і якими частинами)
2.3. Позика повертається в готівковій формі.
3. Інші умови
3.1. Дія цього Договору припиняється після повного погашення позики Позичальником.
3.2. Жодна із сторін не має права передати свої права та обов'язки за цим Договором третім особам без письмової згоди іншої сторони.
3.3. Усі зміни і доповнення до цього Договору діють лише у випадку, якщо вони здійснені в письмовій формі та підписані уповноваженими на те особами.
3.4. Договір складено у двох примірниках, по одному для кожної із сторін.
3.5. У випадках, не передбачених цим Договором, сторони керуються главою 32 Цивільного кодексу України "Позика" та іншим законодавством України.
Реквізити сторін
| Позичальник: _____________________________ місцезнаходження: _________________________ поточний рахунок: _________________________ М. П. |
Позикодавець: __________________ адреса: ________________________ паспорт: _______________________ |
Виникає наступне питання. Чи обкладається видана безвідсоткова позика прибутковим податком з громадян? Порядок оподаткування доходів громадян визначений Декретом Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" N 13-92 від 26.12.92 р. зі змінами та доповненнями та Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженої ДПІУ від 21.04.93 р. N 12 зі змінами та доповненнями. Працівник обов'язково повинен повернути грошові кошти або шляхом погашення позики через утримання із заробітної плати наступних місяців, або шляхом внесення готівкою до каси підприємства, або шляхом заліку взаємної заборгованості. Позика не є доходом працівника оскільки передбачається її повернення, і, отже, не включається до сукупного оподаткованого доходу фізичної особи, тобто не оподатковується прибутковим податком і ніякі внески в соціальні фонди не нараховуються і не утримуються.
У позикодавця при передачі коштів позичальнику виникає довгострокова або короткострокова дебіторська заборгованість, яка відображається в активі Балансу підприємства. Якщо термін повернення коштів за договором позики перевищує 12 календарних місяців, заборгованість перед позикодавцем є довгостроковим зобов'язанням позичальника, яка відображається в бухгалтерському обліку на рахунку 163 "Інша дебіторська заборгованість". По закінченні місяця, який передує останньому місяцю року погашення позики, заборгованість працівника перед підприємством слід перевести з довгострокової до складу поточної дебіторської заборгованості. При цьому буде зроблений такий бухгалтерський запис: Д-т 377 К-т 163. Заборгованість щодо позики, яку має бути погашено менше ніж через 12 місяців, належить до поточних зобов'язань з відображенням на рахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами".
Наведемо приклад.
Підприємство видало своєму працівнику позику у розмірі 2500 грн. За договором повернення коштів передбачено на протязі 8 місяців шляхом утримання із заробітної плати працівника по 312 грн. 50 коп.
+----------------------------------------------------------------------+
¦N з/п¦Зміст господарської операції¦Кореспонденція рахунків ¦ ¦
¦ ¦ +---------------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит ¦ ¦
+-----+----------------------------+-------------+-------------+-------¦
¦1 ¦Отримано в касу ¦301 ¦311 ¦2500,00¦
¦ ¦підприємства кошти з банку ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------+-------------+-------------+-------¦
¦2 ¦Видана працівнику позика ¦377 ¦301 ¦2500,00¦
+-----+----------------------------+-------------+-------------+-------¦
¦3 ¦Утримана із заробітної ¦661 ¦377 ¦312,50 ¦
¦ ¦плати частина позики (за ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦договором) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Утримання із заробітної плати працівника проводяться на протязі 8 місяців на суму 312 грн. 50 коп.
Треба відмітити, що працівник може виплачувати зі своєї заробітної плати для погашення позички ' усі 100 % зарплати по заяві, адже це буде проводитись на добровільних засадах і статті 127, 128 "Про обмеження відрахувань із заробітної плати" Кодексу законів про працю на "таке повернення" не поширюються.
"Київський бухгалтер" N 2(92), 15 січня 2003 р.
Підписний індекс 22259