Учет земельного налога
ВОПРОС: Как правильно отразить земельный налог в учете? Можно ли отнести его к валовым расходам ?
ОТВЕТ: Сразу отметим, что учет земельного налога в сельском хозяйстве и для других предприятий и организаций - это разные вещи.
В соответствии с пп.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 228/97-ВР (далее - Закон о прибыли) в состав валовых расходов предприятий включают суммы внесенных или начисленных налогов, сборов и обязательных платежей, установленных Законом Украины "О системе налогообложения" (кроме налогов, предусмотренных пп.5.3.3, пп.5.3.4п.5.3 ст.5 Закона о прибыли). Ни в пп.5.3.3, ни в пп.5.3.4 п.5.3 ст.5 Закона о прибыли земельный налог не упомянут. Поэтому обычные, то есть не аграрные предприятия земельный налог могут спокойно включать в валовые расходы (конечно, если землю используют в хозяйственной деятельности) и показывать его в строке 19.4 приложения Ж-1 к декларации о прибыли предприятия*. Перейдем к сельскому хозяйству. Всех аграриев, как Вам известно, делят на плательщиков фиксированного сельхозналога и плательщиков налога на прибыль. Первые земельный налог вообще не платят (он входит в состав ФСН), поэтому им и учитывать нечего.
Сельхозпредприятия - плательщики налога на прибыль земельный налог за сельхозугодья в состав валовых расходов не включают, а уменьшают на его сумму начисленный налог на прибыль (п.14.1 ст.14 Закона о прибыли). Земельный налог показывают в строке 43.8 приложения П к декларации о прибыли Сельхозпредприятия**. Если у таких предприятий есть земля, которую они в сельскохозяйственной деятельности не используют, то земельный налог за нее включают в состав валовых расходов по общему правилу, установленному пп.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закона о прибыли, отражая в строке 15.13 приложения Ж к декларации о прибыли Сельхозпредприятия. В бухгалтерском учете несельскохозяйственного предприятия отражение земельного налога регулирует Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. N 318. Согласно п. 18 этого документа налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме тех, которые входят в производственную себестоимость продукции) относят к административным расходам Корреспонденцию счетов по начислению и уплате земельного налога смотрите в таблице.
Таблица
+--------------------------------------------------------------------+
¦п/п ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма, грн. ¦
¦ ¦ +-----------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+----+--------------------------+-----------+-----------+------------¦
¦ 1 ¦ Начислен земельный налог ¦ 92 ¦ 641 ¦ 9000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦ Уплачен земельный налог ¦ 641 ¦ 311 ¦ 9000 ¦
+--------------------------------------------------------------------+
В бухучете у аграриев есть свои особенности. Им, по нашему мнению, целесообразно учитывать земельный налог за сельхозугодья так, как это делают с ФСН, то есть на счете 91 "Общепроизводственные расходы". А в конце года распределять эту сумму между объектами учета расходов продукции растениеводства пропорционально площади угодий, занятых соответствующим и культурами. Земельный налог за несельскохозяйственные угодья можно сразу списывать на счет 92 "Административные расходы". Какой метод учета выбрать принципиального значения нет, все зависит от того, как удобнее бухгалтеру.
* Утверждена приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214.
** Утверждена приказом ГНАУ от 20.02.98 г. N 82.
"Все о бухгалтерском учете" N 7(795), 24 января 2003 г.
Подписной индекс 35200