Продукция собственного производства:
критерии ее определения в целях применения РРО
Если вы продаете товары за "живые"деньги, вам, вероятно, известно, что согласно Закону Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и у слуг" от 01.06.2000 г. N 1776-III (далее - Закон о РРО) при торговле за наличные средства продукцией собственного производства РРО (ранее называемые ЭККА) можно не использовать. Но в названном Законе термин "продукция собственного производства" не определен, из-за чего между работниками налогового ведомства и налогоплательщиками возникают конфликты. В ответ на поток писем, хлынувших в редакцию, предлагаем вам, уважаемые читатели, эту статью.
Наше государство, поддерживая и возрождая отечественного производителя или же привлекая иностранный капитал, предоставляет ему всяческие льготы и свободы. Но поскольку у каждого органа власти свои функции, да и законодательство далеко не совершенно, то декларируемые в нормативных актах права не всегда легко реализовать на практике. Хороший пример - одна из норм Закона о РРО. Давайте разберемся, в чем же, собственно, дело?
1 января 2001 года вступил в силу Закон о РРО, согласно статье 1 которого физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, а также юридические лица при расчете в наличной и/или безналичной форме (платежные карточки, платежные чеки, жетоны и т.п.) за проданные товары (услуги) в сфере торговли, общественного питания и услуг должны применять регистраторы расчетных операций (далее - РРО).
Однако некоторые категории предприятий и операций освобождены от РРО (ЭККА). В частности, РРО и расчетные книжки можно не использовать "при осуществлении торговли продукцией собственного производства и предоставлении услуг (выделено автором. -И. Л.) предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке" (п.1. ст.9 Закона о РРО).
Льгота, безусловно, хорошая (согласитесь, с РРО хлопот побольше, чем без него). Жаль только, в Законе о РРО не сказано, что такое "продукция собственного производства". Предприниматели и представители ГНАУ иногда понимают этот термин по-разному, отсюда - недоразумения между ними. Такого рода проблемы возникают даже у предприятий, занимающихся исключительно производством1.
Чтобы выяснить критерии, по которым продаваемый товар можно отнести к продукции собственного производства, сделаем экскурс в недалекое прошлое. Пятого сентября 1996 года КабМин постановлением N 1061 утвердил Порядок определения продукции собственного производства предприятий с иностранными инвестициями** (далее - Порядок). В соответствии с п.2 этого документа продукцией собственного производства "признается продукция, которая была произведена или подвержена достаточной переработке или обработке (выделеноавтором. - И. Л.) предприятием с использованием собственного или арендованного имущества". Определение несколько туманное, поэтому далее в Порядке:
- приведен перечень продукции, которая считается полностью произведенной предприятием. Это добытые, выращенные и собранные предприятием "дары природы" (полезные ископаемые, продукция растениеводства, животноводства, охотничьего и рыболовецкого цромысла), а также вторсырье и отходы, образовавшиеся в результате производственных операций, совершенных предприятием);
- указаны условия, при любом из которых переработка является достаточной, чтобы признать ее результат продукцией собственного производства в целях Закона N 93/96. Первое: изготовленная продукция классифицируется в другой тарифной позиции (первые четыре знака цифрового кода Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (далее - ТН ВЭД СНГ), нежели изделия и материалы, приобретенные и использованные предприятием для ее производства. Второе: добавленная стоимость (разница между себестоимостью готовой продукции и стоимостью использованных на ее производство материалов, сырья, комплектующих) составляет не меньше 50% от себестоимости готового изделия.
Кроме этого, в Порядке описаны технологические операции, которые не могут быть признаны достаточной переработкой. К ним относятся: дробление партий продукции; сортировка и переупаковка, разлив, складирование; обеспечение сохранности продукции во время ее хранения или транспортировки; смешивание компонентов без придания полученной продукции характеристик, которые существенно отличают ее от исходных составляющих; совмещение приведенных операций.
Рассмотрим еще одну трактовку интересующего нас термина. Она приведена в постановлении КМУ от 02.06.98 г. N 768 "О порядке отнесения товаров (работ, услуг) к собственному производству предприятий, основанных Украинским товариществом глухих, операции по продаже которых исчисляются по нулевой ставке"3 (далее - постановление N 768): к товарам (работам, услугам) собственного производства относятся те, на производство которых предприятием понесены материальные и трудовые затраты и которые отражаются в ежемесячной государственной статистической отчетности (п.1 постановления N 786).
И последний документ, который мы откроем, - Положение о порядке реализации, учета торговых патентов и контроля за их использованием, утвержденное постановлением КМУ от 28 мая 1996 г. N 563 (далее - Положение N 563). В его восьмом пункте указывается****: "Товарами (продукцией) собственного производства считаются товары (продукция), которые были полностью произведены или во время их переработки или обработки доля добавленной стоимости которых составляет не менее чем 50%".
Вы, наверное, заметили, что и Порядок, и Положение N 563 считают продукцией собственного производства такую, в которой доля добавленной стоимости не меньше 50%. Рассмотрим на двух примерах, насколько справедлив этот критерий. Ни для кого не секрет, что некоторые производства характеризуются высокой материалоемкостью (удельный вес сырья и материалов, использованных на производство продукции). И у выпущенного продукта доля добавленной стоимости до 50% не дотягивает. Другие же производства -трудоемкие (удельный вес расходов на оплату труда в себестоимости продукции большой). В первом случае получается, что выпускаемые товары назвать продукцией собственного производства нельзя, а во втором - они легко сойдут за "творение рук своих".
Из сказанного напрашивается вывод: поскольку в Законе о РРО о 50-процентном "барьере" ничего не сказано, применять его не обязательно. Итак, у вас, уважаемые налогоплательщики, есть все шансы доказать, что продаваемые вами товары - это продукция собственного производства, если:
- во-первых, изготовленная продукция классифицируется в другой тарифной позиции (первые четыре знака цифрового кода ТН ВЭД СНГ), чем изделия и материалы, приобретенные и использованные для ее производства (п.2 Порядка);
- во-вторых, материальные и трудовые затраты на производство продукции подтверждены данными бухгалтерской и статистической отчетности;
- в-третьих, можно определить удельный вес сырья в себестоимости готовой продукции. Применять описанный 50-процентный критерий, как уже говорилось, необязательно, но в отдельных случаях он может послужить еще одним аргументом в пользу того, что продукция произведена именно вами.
Бухгалтерский и налоговый учет операций по продаже продукции собственного производства с оплатой наличными средствами в кассу предприятия представлен в таблице.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Содержание ¦Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦Налоговый ¦
¦п/п ¦ хозяйственной +------------------------------¦ грн ¦ учет ¦
¦ ¦ операции ¦ Дт ¦ Кт ¦ +----------¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+----+----------------+---------------+--------------+------+-----+----¦
¦ ¦Получена в кассу¦ 301 ¦ 361 ¦1200 ¦1000 ¦ - ¦
¦ 1 ¦оплата от ¦ "Касса в ¦ "Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупателя ¦ национальной ¦отечественным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ валюте" ¦ и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ покупателями"¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------+---------------+--------------+------+-----+----¦
¦ ¦ Начислены ¦ 643 ¦ 641 ¦200 ¦ - ¦ - ¦
¦ 2 ¦ налоговые ¦ "Налоговые ¦ "Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ обязательства ¦ обязательства"¦ по налогам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------+---------------+--------------+------+-----+----¦
¦ ¦ Отражена ¦ 361 ¦ 701 ¦1200 ¦ - ¦ - ¦
¦ 3 ¦ отгрузка ¦ "Расчеты с ¦ "Доход от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ продукции ¦ отечественными¦ реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ покупателю ¦ покупателями" ¦ готовой ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ продукции" ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------+---------------+--------------+------+-----+----¦
¦ ¦ Отражена ¦ 701 ¦ 643 ¦200 ¦ - ¦ - ¦
¦ 4 ¦ сумма ¦ "Доход от ¦"Налоговые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ налоговых ¦ реализации ¦обязательства"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ обязательств ¦ готовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ по НДС ¦ продукции" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------+---------------+--------------+------+-----+----¦
¦ ¦ Списана ¦ 791 ¦ 9О1 ¦600 ¦ - ¦ - ¦
¦ 5 ¦ себестоимость ¦ "Результат ¦"Себестоимость¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ готовой ¦ основной ¦реализованной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ продукции ¦ деятельности" ¦ готовой ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ продукции" ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------+---------------+--------------+------+-----+----¦
¦ ¦ Списан доход ¦ 7О1 ¦ 791 ¦1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ 6 ¦ на ¦ "Доход от ¦"Результат ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ финансовый ¦ реализации ¦ основной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ результат ¦ готовой ¦деятельности" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ продукции" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Надеемся, что данный материал будет полезен вам, уважаемые читатели, и вы сможете убедить проверяющих в том, что продаваемые вами товары продукция собственного производства. Если же общего языка вы не найдете, вспомните подпункт 4.4.1 ст.4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181 -III и не волнуйтесь: "В случае, когда норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или когда нормы различных законов или различных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение в рамках апелляционного согласования принимается в пользу налогоплательщика".
----------------------------------------------
* Производство (изготовление) - деятельность, связанная с выпуском продукции, которая включает все стадии технологического процесса, а также реализацию продукции собственного производства (Закон Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности" от 01.06.2000 г. N 1775-III).
** Этот документ был издан во исполнение статьи 19 Закона Украины "О режиме иностранного инвестирования" от 19.03.96г. N 93/96-ВР (далее - Закон N 93/96), согласно которой продукция предприятий с иностранными инвестициями не подлежит лицензированию и квотированию при условии ее сертификации как продукции собственного производства в порядке, установленном КМУ. Конечно же, приведенный Порядок не обязательно применять в целях Закона о РРО, но все-таки для решения нашей проблемы пользу из него можно извлечь.
*** Данный норматив принят на основании пп.6.2.8п.6.2 ст.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" N 168/97-ВР от 03.04.97 г., в соответствии с его положениями операции по продаже продукции собственного производства предприятиями, основанными Украинским товариществом глухих, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
**** Положение N 563 было разработано для урегулирования вопросов, связанных с патентованием торговли и бытовых услуг и отменено постановлением КМУ от 13.06.98 г. N 1077. Как вы помните, в соответствии с п.9 ст.З Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23 марта 1996 г. N 98/96-ВР (в редакции до 10.02.98 г.) для розничной торговли исключительно продукцией собственного производства (фирменная торговля) можно было получить бесплатный торговый патент. Торговля обычными (покупными) товарами за наличные средства патентовалась на общих, платных, основаниях.
"Все о бухгалтерском учете" , N 39(706), 29 апреля 2002 г.,
Подписной индекс 35200