Комментарий к Закону Украины от 26.12.02 г. N 380-IV
Налоговые аспекты закона о госбюджете Украины на 2003 год
С 1 января 2003 г. вступил в силу Закон Украины от 26.12.02 г. N 380-1V "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" (далее - Закон). Остановимся на статьях Закона, которые касаются порядка начисления и уплаты налогов, сборов, обязательных платежей.
Налог на прибыль
Статьей 63 Закона приостановлено на 2003 год действие статьи 17 и пункта 22.3 статьи 22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Согласно статье 17 Закона о прибыли, суммы налога на прибыль зачислялись в бюджеты территориальных общин по местонахождению налогоплательщика. Пункт 22.3 статьи 22 этого Закона предоставлял возможность уменьшения налогового обязательства налогоплательщика в случае инвестирования денежных средств на строительство и приобретение жилья для военнослужащих.
В Законе о госбюджете на 2003 год отсутствует норма, присутствовавшая в абзаце 3 статьи 7 Закона Украины "О Государственном бюджете на 2002 год", согласно которой для целей налогообложения амортизация на основные фонды 2-й и 3-й групп, выведенные из эксплуатации, не начислялась. Данная норма отсутствует также и в Законе Украины от 24.12.02 г. N 349-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
На 2003 год приостановлено вступление в силу статьи 21 Закона Украины "Об инновационной деятельности", которой предусматривалось, что 50 % налога на прибыль, полученного от выполнения инновационных проектов, остается в распоряжении налогоплательщика, зачисляется на его специальный счет и используется им для финансирования инновационной, научно-технической деятельности и расширения собственных научно-технологических и исследовательско-экспериментальных баз.
Также указанная статья предусматривала для субъектов инновационной деятельности введение ускоренной амортизации для основных фондов 3-й группы с годовой 20-процентной ставкой.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии со статьей 7 Закона, продлен до 1 января 2004 г. существующий порядок исчисления НДС при экспорте товаров, работ, услуг путем бартерных операций, а именно: в случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), не относится на увеличение налогового кредита, а включается в состав валовых расходов производства (обращения) налогоплательщика.
Сохраняется существующий порядок уплаты налога на добавленную стоимость (продолжается действие пункта 11.15 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" до 1 января 2004 года) по операциям предоставления услуг, связанных с перевозкой (перемещением) пассажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины.
Законом предусматриваются новые правила налогообложения операций по ввозу и продаже природного газа, согласно внешнеэкономическим контрактам, во исполнение международных догово ров Украины.
Так, статьей 8 3акона установлено, что с 1 января 2003 года:
- операции по ввозу природного газа на таможенную территорию Украины согласно внешнеэкономическим контрактам, заключенным во исполнение международных договоров Украины, освобождаются от налога на добавленную стоимость;
- операции по продаже ввезенного природного газа на таможенную территорию Украины согласно внешнеэкономическим контрактам, заключенным во исполнение международных договоров Украины, кроме операций по продаже такого газа населению, бюджетным учреждениям и другим потребителям, которые не являются плательщиками этого налога, облагаются НДС по нулевой ставке.
Органам государственной налоговой службы Украины предписано:
- зачислять подлежащие возмещению суммы налога на добавленную стоимость плательщикам, которым согласно закону реструктуризирована задолженность по этому налогу и другим реструктуризированным суммам налогов, которые принадлежат государственному бюджету, и/или предоставлена отсрочка/рассрочка по уплате этих налогов в счет уменьшения реструктуризированных и/или отсроченных (рассроченных) сумм указанных налогов независимо от определенного законом срока их реструктуризации и/или отсрочки (рассрочки);
- осуществлять возмещение сумм налога на добавленную стоимость в части, которая подлежит зачислению на текущий счет налогоплательщиков, имеющих просроченную задолженность перед государством по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии, займам и финансовой помощи на возвратной основе, предоставленной из государственного бюджета, в 2003 году, в первую очередь, в счет погашения задолженности такого налогоплательщика перед государством по указанным кредитам, займам и финансовой помощи на возвратной основе (статья 6 Закона).
Приостановлено действие части третьей и пятой статьи 3 и пункта 2 статьи 5 (кроме подпунктов 3 и 4) Закона Украины "О поддержке олимпийского, параолимпийского движения и спорта высших достижений", предусматривавших освобождение от НДС операций по ввозу оборудования, экипировки, инвентаря, товаров материально-технического обеспечения для национальных спортивных федераций олимпийских и параолимпийских видов спорта, а также работ по строительству, ремонту, обустройству спортивных баз олимпийской и параолимпийской подготовки (статья 63 Закона).
Налог на землю
Статьей 55 установлено, что в 2003 году по населенным пунктам, денежная оценка земель которых не проведена, применяются ставки земельного налога, установленные частью второй статьи 7 Закона Украины "О плате за землю", увеличенные в 3,03 раза.
По сельскохозяйственным угодьям и землям населенных пунктов, денежная оценка которых проведена и уточнена по состоянию на 1 января 2003 г., применяются ставки земельного налога, установленные статьей 6 и частью первой статьи 7 Закона Украины "О плате за землю".
Арендная плата за земельные участки и земельный налог уплачиваются плательщиками (кроме граждан и производителей сельскохозяйственной и рыбной продукции) за базовый налоговый (отчетный) период, который равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
В 2003 году, в виде исключения, освобождаются от уплаты земельного налога военные части, военные учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, которые содержатся за счет бюджета и принадлежат к сфере управления Министерства обороны Украины и других, образованных согласно законам Украины, военных формирований, а также предприятия Министерства обороны Украины и органов и учреждений выполнения наказаний.
Перечень указанных предприятий с определением размеров земельных участков утверждается Кабинетом Министров Украины по согласованию с соответствующими органами местного самоуправления, а на территории Автономной Республики Крым по согласованию с Верховной Радой Автономной Республики Крым. При этом земельные участки, которые используются не по целевому назначению, учитывая земельные участки, предоставленные в аренду, или земельные участки под зданиями (сооружениями), предоставленными в аренду третьим лицам, облагаются земельным налогом в установленном порядке.
Освобождение от земельного налога на уровне 50 процентов действующих ставок на соответствующих территориях в 2003 г. осуществляется для:
- детских санаторно-курортных и оздоровительных заведений Украины;
- учреждений, организаций и предприятий, отнесенных к ведомству Национальной академии наук Украины;
- предприятий по производству автомобилей, автобусов и комплектующих изделий к ним, согласно Закону Украины "О стимулировании производства автомобилей в Украине";
- предприятий судостроительной промышленности, определенных согласно статье 1 Закона Украины "О мероприятиях по государственной поддержке судостроительной промышленности в Украине";
- предприятий, научно-исследовательских институтов и организаций, определенных статьей 3 Закона Украины "О государственной поддержке предприятий, научно-исследовательских институтов и организаций, которые разрабатывают и изготовляют боеприпасы, их элементы и изделия спецхимии";
- предприятий концерна "Бронетехника Украины" согласно перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины;
- предприятий самолетостроительной промышленности, определенных статьей 2 Закона Украины "О государственной поддержке самолетостроительной промышленности в Украине"
Подоходный налог с граждан
Статьей 63 приостановлено действие подпункта "р" пункта 1 статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", в соответствии с которым в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включались доходы работников сельскохозяйственных предприятий, рыбных хозяйств независимо от формы собственности и хозяйствования и рыболовецких колхозов, полученные натурой (сельскохозяйственной, рыбной продукцией).
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
Статьей 53 продолжено до 01.01.04 г. действие Законов Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 22.10.98 г. N 208-XIV и от 15.07.99 г. N 967-XIV, согласно которым плательщиками сбора на обязательное социальное страхование являются:
- юридические и физические лица, которые осуществляют операции купли-продажи валют, за исключением операций купли-продажи наличной валюты (исключение внесено Законом о госбюджете на 2003 г.);
- субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней;
- юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и тех автомобилей, которые переходят в собственность наследникам по закону;
- субъекты предпринимательской деятельности (в том числе нерезиденты) производители и импортеры табачных изделий;
- предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и физические лица, которые приобретают недвижимое имущество, за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, которые приобретают недвижимое имущество за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, которые пользуются иммунитетами и привилегиями согласно законам и международным договорам Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, а также граждан, которые приобретают жилье и находятся в очереди на получение жилья или приобретают жилье впервые;
- предприятия, учреждения и организации, физические лица, которые пользуются услугами сотовой подвижной связи, а также операторы этой связи, которые предоставляют свои услуги бесплатно.
Рентная плата
Статьей 4 Закона установлено, что субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие транспортировку трубопроводным транспортом территорией Украины природного газа, нефти и аммиака, вносят в Государственный бюджет Украины:
- рентную плату за транзитную транспортировку природного газа в размере 1,67 гривни за 1.000 куб. метров газа на каждые 100 километров расстояния;
- рентную плату за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами в размере, эквивалентном 0,685 доллара США за 1 тонну нефти, которая транспортируется;
- рентную плату за транзитную транспортировку аммиака в размере, эквивалентном 0,3 доллара США за 1 тонну на каждые 100 километров расстояния.
Уплата указанных платежей осуществляется ежедекадно (15,25-го числа текущего месяца, 5-го числа следующего месяца), исходя из объемов природного газа, нефти, аммиака, которые транспортируются территорией Украины, в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.
Рентная плата за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами и рентная плата за транзитную транспортировку аммиака уплачиваются в национальной валюте Украины по официальному курсу гривни к Доллару США, установленному Национальным банком Украины на день, который предшествует дню уплаты платежа.
Расчеты рентной платы за транзитную транспортировку природного газа, аммиака через территорию Украины и рентной платы за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами подаются в органы взыскания ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Сумма рентной платы, которая была начислена за отчетный период и не была внесена в установленный срок (до 25-го числа месяца, следующего за отчетным), уплачивается в Государственный бюджет Украины с начислением пени из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины от сумм недоимки, рассчитанной за каждый день просрочки платежа, начиная со следующего дня после наступления срока платежа и по день уплаты включительно.
Сбор за использование радиочастотного ресурса
Статья 9 Закона определяет порядок уплаты сбора за использование радиочастотного ресурса Украины и ответственность за несвоевременное его внесение.
Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины уплачивается с даты фактического использования радиочастотного ресурса Украины. Сумма сбора за использование радиочастотного ресурса Украины рассчитывается плательщиками самостоятельно, исходя из размера установленных ставок и ширины полосы радиочастот, определенной в лицензии на использование радиочастотного ресурса Украины, по каждому региону отдельно.
За несвоевременное внесение в бюджет подлежащей уплате суммы сбора за использование радиочастотного ресурса Украины начисляется пеня из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения задолженности или надень ее (ее части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является больше, за каждый календарный день просрочки.
Пользователи радиочастотного ресурса Украины ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, подают в органы налоговой службы налоговые декларации. Форма налоговой декларации определяется центральным налоговым органом.
Разное
Статьей 51 Закона запрещается в 2003 г. осуществление расчетов с бюджетом в неденежной форме, в том числе путем взаимозачета, применения векселей, бартерных операций и зачисления встречных платежных требований в финансовых учреждениях, за исключением операций, связанных с государственным долгом Украины и предоставленными кредитами под государственные гарантии для закупки сельскохозяйственной техники иностранного производства, а также расчетов Министерства обороны Украины с предприятиями-кредиторами, принадлежащими к сфере его управления, и другими предприятиями, которые производят военную продукцию, путем передачи избыточного военного имущества, а также операций по уплате налога на добавленную стоимость при импортировании на таможенную территорию Украины товаров, которые ввозятся по прямым договорам для собственных производственных потребностей (непредусмотренные для последующей продажи).
В связи с этим, на 2003 год приостанавливается действие пп. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", которым предоставлялась возможность оплаты налоговых обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика путем зачета непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким налогоплательщиком.
Кабинету Министров Украины предписано утвердить порядок использования вексельных расчетов по уплате налога на добавленную стоимость при импортировании на таможенную территорию Украины товаров в случае, предусмотренном этой статьей.
Письмом от 10.01.03 г. N 11/2-15-349-ЕП Государственная таможенная служба уведомила региональные таможни о том, что до утверждения Кабмином соответствующего порядка использования вексельных расчетов по уплате налога на добавленную стоимость им следует руководствоваться положениями постановления Кабинета Министров Украины от 10.01.02 г. N 21 "О мерах по обеспечению выполнения Государственного бюджета Украины в I квартале 2002 года".
Статья 54 Закона запрещает в 2003 году осуществлять реструктуризацию или списание задолженности (недоимки) субъектов хозяйствования по налогам, сборам (обязательным платежам), предоставлять отсрочки относительно сроков ее уплаты, а также списание задолженности (недоимки) субъектов хозяйствования по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии, бюджетным займам, финансовой помощи на возвратной основе в бюджет.
Согласно статье 57, платежи, зачисляющиеся в соответствии с этим Законом в Государственный бюджет Украины и местные бюджеты, для которых законодательно не установлены сроки их уплаты, уплачиваются ежемесячно в порядке, определенном Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" для платежей, которые имеют базовый (отчетный) период - календарный месяц.
Налогоплательщики общегосударственных и местных налогов и сборов (обязательных платежей), для которых законодательно не предусмотрено представление налоговых деклараций, предоставляют ежемесячные расчеты о подлежащих уплате суммах обязательных платежей в порядке, определенном законодательством для обязательных платежей с базовым (отчетным) периодом календарный месяц.
"Адвокат бухгалтера" N 2(32), 27 января 2003 г.
Подписной индекс 23311