Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска
через государственную границу Украины
В свое время Указом Президента Украины от 20.07.1998 г. N 799/98 "Об упорядочении взимания сборов в пунктах пропуска через государственную границу Украины" было поручено Кабинету Министров Украины ввести с 20.08.1998 г. уплату сборов, взимаемых в пунктах пропуска через государственную границу Украины, по единому платежному документу.
В свою очередь Кабинет Министров Украины 15.06.1999 г. принял постановление N 1034 "Об упорядочении взимания сборов в пунктах пропуска через государственную границу".
04.11.1999 г. Верховной Радой был принят Закон "О введении единого сбора, взимаемого в пунктах пропуска через государственную границу Украины" N 1212 (вступил в силу 01.01.2000 г.). Т. о., принятый документ придал законность существования такого платежа, как единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины. Статус "налогового" платежа указанный сбор получил благодаря Закону Украины от 04.11.99 г. N 1213-XIV, которым были внесены изменения в ст. 14 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII с изменениями и дополнениями, согласно которым единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины, является общегосударственным сбором.
Необходимо отметить, что механизм и ставки взимания данного сбора были окончательно урегулированы лишь в 2001 - 2002 гг. с принятием новой нормативной базы.
Нормативная база
Порядок взимания единого сбора в пунктах пропуска через государственную границу, утвержденный Постановлением Кабинета Министров Украины от 04.12.2002 г. N 1569 (далее - Порядок N 1569).
Закон Украины "О едином сборе, взимаемом в пунктах пропуска через государственную границу Украины" 04.11.1999 г. N 1212-XIV в редакции Закона Украины от 12.07.2001 г. N 2659-III (далее - Закон N 2659).
Плательщики сбора
В соответствии с Законом N 2659 плательщиками единого сбора являются собственники транспортного средства и груза, перевозчики груза или уполномоченные собственниками или перевозчиками лица (как резиденты, так и нерезиденты), пересекающие государственную границу Украины на следующих видах транспорта:
- автобусах, вместимостью от 10 мест и более;
- грузовых автомобилях с/или без прицепов и тягачей с/или без полуприцепов общей массой с грузом до 40 тонн включительно;
- тяжеловесных автотранспортных средствах общей массой с грузом от 40 и более тонн;
- тяжеловесных автотранспортных средствах с превышением осевых нагрузок;
- крупногабаритных автотранспортных средствах с превышением установленных параметров ширины, высоты, длины;
- железнодорожных вагонах, контейнерах. В соответствии со ст. 1 Закона N 2659 единый сбор взимается с отечественных и иностранных собственников транспортных средств, перемещающихся через государственную границу Украины за:
1) осуществление контроля: таможенного (для транзитных товаров и автомобильных средств);
- санитарного;
- ветеринарного;
- фитосанитарного;
- радиологического*;
- экологического*;
2) проезд транспортных средств по автомобильным дорогам Украины**;
3) проезд автомобильным транспортом с превышением установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров (дополнительная плата).
Единый сбор взимается разово независимо от режима перемещения (ввоз, транзит), вида, вместимости или общей массы транспортных средств по одному платежному документу.
В соответствии с Порядком N 1569 единый сбор не взимается в случае:
- пересечения государственной границы авиационными и водными транспортными средствами, железнодорожными вагонами без груза, железнодорожными пассажирскими вагонами, легковыми автомобилями;
- транзита груза, который не подлежит пропуску через таможенную границу и перегружается на другое транспортное средство в зоне таможенного контроля пункта пропуска, являющегося одновременно пунктом ввоза и вывоза данного груза;
- въезда и выезда транспортного средства в пределах одного пункта пропуска без пересечения таможенной границы;
- перемещения товаров трубопроводным транспортом и линиями электропередачи.
Перевозчики-нерезиденты, деятельность которых осуществляется на основании международных договоров Украины, уплачивают единый сбор в соответствии с этими договорами.
Перевозчики-резиденты, уплатившие налог с владельцев транспортных средств в соответствии с Законом Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов", плату за проезд автомобильными дорогами Украины вносят лишь в случае превышения установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров.
* Экологический и радиологический контроль во время вывоза грузов и транспортных средств за пределы таможенной территории Украины осуществляется в соответствии с приложением 2 к Порядку N 1569;
** Проезд транспортных средств национального оператора почтовой связи в пунктах пропуска через государственную границу Украины с целью обмена международных почтовых отправлений осуществляется в соответствии с Законом Украины "О почтовой связи".
Ставки и расчет единого сбора
Расчет суммы единого сбора осуществляется по ставкам, приведенным в Законе N 2659. Ставки единого сбора устанавливаются в евро и не могут изменяться в течение бюджетного года. Единый сбор взимается в национальной валюте Украины по официальному (обменному) курсу НБУ на день уплаты сбора.
Ставки и расчет единого сбора за осуществление контроля грузов и транспортных средств, плата за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины (за каждый километр проезда) и дополнительная плата за каждый километр проезда автомобильных транспортных средств с правышением установленных размеров, общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров приведены в таблице 1.
Таблица 1. Расчет суммы единого сбора, взимаемого с транспортного средства в зависимости от его вместимости, общей массы или габаритных параметров
(евро)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Вид транспортного ¦ Вместимость или общая ¦ Формула, исполь- ¦
¦ средства ¦ масса транспортного ¦ зуемая для расчета ¦
¦ ¦ средства с грузом ¦ суммы сбора ¦
+----------------------+--------------------------------+--------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+----------------------+--------------------------------+--------------------¦
¦1. Автобус ¦от 10 до 30 мест включительно ¦ 2 + 0,02 х L* ¦
¦ +--------------------------------+--------------------¦
¦ ¦более 30 мест ¦ 5 + 0,02 х L ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Примечание: ¦
¦* L - протяженность маршрута ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦2. Грузовой автомобиль¦до 20 тонн включительно ¦ 5 + 0,02 х L ¦
¦с/или без прицепа и +--------------------------------+--------------------¦
¦тягач с/или без ¦более 20 до 40 тонн включительно¦ 10 + 0,02х1 ¦
¦полуприцепа ¦ ¦ ¦
+----------------------+--------------------------------+--------------------¦
¦3. Тяжеловесное ¦более 40 до 44 тонн включительно¦ 10 + 0,1 xL ¦
¦автотранспортное +--------------------------------+--------------------¦
¦средство ¦более 44 до 52 тонн включительно¦ 10 + 0,2 х L ¦
¦ +--------------------------------+--------------------¦
¦ ¦более 52 до 60 тонн включительно¦ 10 + 0,27 х L ¦
¦ +--------------------------------+--------------------¦
¦ ¦более 60 тонн ¦10 + 0,27xL + (М*- ¦
¦ ¦(за каждые следующие 10 тонн) ¦60)/10хО,78xL; ¦
¦ ¦ ¦если (М-60)/10 > 1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Примечание: ¦
¦* М - фактическая масса многовесового автотранспортного средства ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦4. Тяжеловесное ¦ до 5% включительно ¦ + 0,05 х L ¦
¦автотранспортное ¦ -----------------------------+--------------------¦
¦средство с превышением¦ от 5 до 10% включительно ¦ + 0,1 х l ¦
¦установленной ¦ -----------------------------+--------------------¦
¦осевой нагрузки ¦ от 10 до 20% включительно ¦ + 0,27 х L ¦
¦ ¦ ---------------------------+--------------------¦
¦ ¦ более 20% ¦+ 0,27xL+(О - 20)/ ¦
¦ ¦ (за каждые следующие 5%) ¦5хО,15xL если (О - ¦
¦ ¦ ¦20) / 5 > 1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Примечание: ¦
¦ * О - фактическая осевая нагрузка, превышающая максимальную ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦5. Крупногабаритное ¦ за каждый параметр ¦ + 0,03 х N* х L ¦
¦автотранспортное ¦ ¦ ¦
¦средство с превышением¦ ¦ ¦
¦установленной ¦ ¦ ¦
¦ширины, высоты, длины ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Примечание: ¦
¦* N - количество параметров с превышением габаритных размеров для данного¦
¦вида транспорта ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦6. Железнодорожный ¦ ¦ 2 х V* 2 х К** ¦
¦вагон, контейнер ¦ ¦ ¦
¦----------------------------------------------------------------------------¦
¦Примечание: ¦
¦* V - количество железнодорожных вагонов, **К - количество контейнеров ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В случае перегрузки в пункте пропуска груза с водных, авиационных транспортных средств и с трубопроводного транспорта на средства других видов транспорта (автомобильный, железнодорожный) единый сбор за осуществление контроля взимается также в соответствии с таблицей 1
Для автомобильных транспортных средства контейнеров, пересекающих государственную границу Украины без грузов, ставка единого сбора за осуществление контроля устанавливается в размере 20% ставки, приведенной в таблице 1 для соответствующего автомобильного транспортного средства и контейнера. При этом плата за проезд автомобильными дорогами Украины (за каждый километр проезда), в т ч за превышение установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров, взимается полностью.
Единый сбор для контейнеров независимо от вида транспортного средства (автомобиль, железнодорожный вагон) или в случае их перегрузки с водного или авиационного транспортного средства на транспортные средства других видов для осуществления последующей перевозки, независимо от вида, взимается по ставке для контейнеров с грузами и для контейнеров без грузов Единый сбор с транспортного средства, которым перевозится контейнер, насчитывается только в части, касающейся проезда автомобильными дорогами (за каждый километр проезда), в том числе за превышение установленных общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров.
Порядок взимания
В случае ввоза груза и въезда транспортных средств в пункт пропуска через государственную границу перевозчик или уполномоченное им лицо (субъект внешнеэкономической деятельности) после прохождения пограничного контроля подаете таможенный орган:
- в случае ввоза товаров на таможенную территорию -товаротранспортные и товаросопроводительные документы;
- в случае ввоза товаров на таможенную территорию в режиме транзита товаротранспортные, товаросопроводительные документы и грузовую таможенную декларацию.
В случае перемещения транспортных средств и груза физическими лицами (собственником или уполномоченным им* лицом), которые не являются субъектами внешнеэкономической деятельности, в таможенный орган подаются:
- товаротранспортные документы;
- товаросопроводительные документы;
- таможенная декларация для декларирования гражданами сведений относительно груза, который перемещается ими через таможенную границу.
Должностное лицо таможни и работник соответствующих контрольных служб на основании поданных документов определяют виды контроля, которые необходимо осуществить в пункте пропуска.
В случае отсутствия в пункте пропуска через государственную границу необходимых контрольных служб должностное лицо таможни вызывает работников соответствующих контрольных служб к месту осуществления контроля или делает отметку в товаротранспортных, товаросопроводительных документах о необходимости осуществления соответствующего вида контроля в пункте назначения.
После осуществления соответствующих видов контроля должностные лица контрольных служб проставляют оттиски штампов и печатей, подтверждающих факт осуществления контроля в документах предоставленных таможенному органу:
- в актах о результатах контроля '(для железнодорожного вида транспорта);
- карточках контроля (для автомобильного вида транспорта);
- других документах Должностное лицо таможенного органа на основании поданных документов (актов контроля, карточек контроля) с отметками, подтверждающими факт осуществления контроля соответствующими контрольными службами, исчисляет сумму единого сбора, и на основании расчетов сбора за проезд автомобильными дорогами, предоставленных должностным лицом Службы международных автомобильных перевозок Минтранса (далее - СМАП).
Должностное лицо СМАП отмечает в контрольном талоне размер платы за проезд автомобильными дорогами (за каждый километр проезда) и делает в нем отметку об осуществлении контроля.
За каждый километр проезда автомобильного транспортного средства с превышением общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных параметров должностное лицо СМАП насчитывает дополнительную плату, указывает ее размер в контрольном талоне и делает в нем отметку об осуществлении контроля.
Уплата единого сбора
Единый сбор может быть уплачен:
- собственником транспортного средства и груза;
- перевозчиком груза;
- другим лицом, уполномоченным собственником или перевозчиком.
Уплата единого сбора осуществляется:
1) наличными денежными средствами через уполномоченное учреждение банка, находящееся в пункте пропуска, через который перемещается транспортное средство и груз, на счет таможенного органа, в зоне деятельности которого размещен этот пункт;
2) в безналичной форме путем предварительной уплаты на соответствующий счет таможенного органа, в зоне деятельности которого размещен пункт пропуска, через который перемещается транспортное средство и груз.
Допускается доплата средств наличными денежными средствами через кассу уполномоченного учреждения банка в пункте пропуска через государственную границу.
В случае отсутствия в пункте пропуска кассы уполномоченного учреждения банка средства принимаются соответствующим должностным лицом таможенного органа по единому платежному документу с последующей передачей их в кассу таможенного органа.
В случае ввоза железнодорожным транспортным средством груза, предназначенного для использования на таможенной территории Украины, уплата единого сбора за осуществление контроля в пунктах пропуска через государственную границу может осуществляться на счет таможенных органов, в зоне деятельности которых расположены станции назначения.
Допускается доплата средств в счет уплаты единого сбора через кассу таможенного органа, в зоне деятельности которого расположены станции назначения.
Подтверждением факта уплаты единого сбора является оттиск личной номерной печати и личная подпись должностного лица таможенного органа, осуществившего таможенный контроль, на всех экземплярах единого платежного документа.
Налоговый и бухгалтерский учет
Отражение уплаченных сумм единого сбора в бухгалтерском учете зависит от классификации понесенных расходов.
Уплата единого сбора при пересечении таможенной границы груженым транспортом в первую очередь связана:
- либо с приобретением запасов (товаров, сырья) за рубежом и доставкой его на предприятие (импорт),
- либо с продажей товара за рубеж и доставкой его покупателю.
Кроме того, поскольку единый сбор может быть уплачен как собственником транспортного средства и груза, перевозчиком груза и другим лицом, уполномоченным собственником или перевозчиком, соответственно, расходы понесенные на уплату данного сбора могут осуществляться:
- непосредственно предприятием по безналичному расчету;
- подотчетным лицам, уполномоченным предприятием, собственником в наличной форме;
- перевозчиком с дальнейшим включением сбора в себестоимость оказываемых услуг по перевозке, т. е. фактически в стоимость транспортно-заготовительных расходов.
Рассмотрим более подробно отражение единого сбора в учете.
1) Приобретение, доставка запасов и уплата единого сбора
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы" (далее - П(С)БУ) первоначальной стоимостью приобретенных запасов является их себестоимость, состоящая из следующих фактических расходов:
- суммы, уплачиваемой согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом непрямых налогов;
- суммы ввозной таможенной пошлины;
- суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
- транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР),
- прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Вместе с тем, в соответствии с п. 9 П(С)БУ 9 ТЗР это:
- расходы на заготовку запасов;
- оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы;
- оплата за транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования;
- расходы по страхованию рисков транспортировки запасов.
Учитывая, что единый сбор уплачивается исходя из единицы груженого транспорта, что в свою очередь так или иначе связано с перевозками, на взгляд автора, в случае приобретения запасов (товара, сырья) за рубежом (импорт) и доставкой его на предприятие в бухгалтерском учете величина понесенных расходов на уплату единого налога включается в первоначальную стоимость товара в виде ТЗР.
Необходимо отметить, что несмотря на обязательность ежемесячного распределения ТЗР в конце месяца в зависимости от суммы выбывших запасов, в ситуации, при которой точно известны расходы, связанные с транспортировкой определенных запасов, нет необходимости вводить отдельный субсчет для учета ТЗР, а расходы по транспортировке можно непосредственно включать в первоначальную стоимость этих приобретенных товарных запасов.
Необходимо отметить, что в связи с вышеизложенным, отражение сумм единого сбора в налоговом учете имеет некоторые неточности. Как известно, с вступлением П(С)БУ, изменился подход к определению первоначальной стоимости запасов, что в свою очередь привело к последствиям их отражения в налоговом учете. Напомним, что в налоговом учете в соответствии сп 5 9 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/97-ВР в редакции Закона Украины от 22 05.1997 г. N 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли) плательщик налога на прибыль обязан вести учет прироста (убыли) балансовой, стоимости покупных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции.
Учет прироста (убыли) активов ведется в соответствии с Порядком ведения прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденным Приказом Минфина от 11.06 98 г. N 124 (далее - Порядок 124). Согласно п. 2 1 Порядка 124 ведомость о приросте (убыли) материальных ресурсов, в т. ч. товарных запасов, заполняются на основании данных бухгалтерского учета по балансовой стоимости материальных ресурсов.
Т. о., несмотря на наличие в Законе о прибыли пп. 5 2.5 п. 5.2 ст. 5, прямо указывающего на отнесение суммы единого сбора в состав валовых расходов, при его отражении в налоговом учете необходимо также учитывать и перерасчет балансовой стоимости по п. 5.9 Закона о прибыли.
Пример Исходные данные:
1. Предприятие приобрело импортный товар на сумму $1000 (курс НБУ 5,4 грн./$1).
2. Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины, составляет (условно в пересчете на гривни) 300 грн.
3. Транспортировка осуществляется.
Вариант1: собственным автотранспортом, уплачивается по безналичному расчету.
Вариант2: перевозчиком и включается в стоимость перевозки.
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦ Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +-----------------¦ +----------------------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+-----------------------+-----+-----------+-------+----------+-----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+-----------------------+-----+-----------+-------+----------+-----------¦
¦1 ¦Приходуемый товар по ¦ 281 ¦ 632 ¦ 5400 ¦ ¦ 5400 ¦
¦ ¦курсу НБУ на дату ¦ ¦ ¦($1000)¦ ¦ (п 5.9)* ¦
¦ ¦таможенного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оформления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦5,4 грн /$1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+-----+-----------+-------+----------+-----------¦
¦2 ¦Начислены и уплачены ¦ 642 ¦ 311 ¦ 600 ¦ ¦ 600 ¦
¦ ¦обязательные таможенные¦ 281 ¦ 642** ¦ ¦ ¦ (п 5.9) ¦
¦ ¦платежи (условно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Примечание: ¦
¦ * Имеется в виду дальнейший перерасчет по п 5.9 ¦
¦ ** Учитывая, что таможенные платежи являются обязательными платежами и¦
¦предусмотрены Законом Украины "О системе налогообложения" как¦
¦общегосударственные, на наш взглядах целесообразно отражать на счете 642¦
¦"Расчеты по обязательным платежам" В случае если их уплата осуществляется¦
¦через таможенных брокеров, предварительно понесенные расходы на их уплату¦
¦возможно учитывать и на счете 377 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦3 ¦Уплачен НДС ¦ 641 ¦ 311 ¦ 1200 ¦ - ¦ - ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦4 ¦Отражены расходы по транспортировке товара ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Вариант 1: транспортировка осуществляется собственным автотранспортом ¦
¦ ¦------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Заработная плата ¦2810*¦ 20, 66, 65¦ 1500 ¦ - ¦ 1500 ¦
¦ ¦водителей, расходы по ¦ ¦ и пр. ¦ ¦ ¦ (п 5.9) ¦
¦ ¦обслуживанию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобиля и пр ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(условно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+-----+-----------+-------+----------+-----------¦
¦ ¦Отражен единый сбор, ¦ 642 ¦ 311 ¦ 300 ¦ - ¦ 300 ¦
¦ ¦взимаемый в пунктах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (п. 5.9)¦
¦ ¦пропуска через +-----+-----------+-------+----------+-----------¦
¦ ¦государственную ¦ 281 ¦ 642 ¦ 300 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦границу Украины ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Примечание: ¦
¦ ¦* Сумму ТЗР необходимо учитывать на отдельном субсчете счета 28. ¦
¦ ¦Т. е. ТЗР включаются в первоначальную стоимость, но не определенных ¦
¦ ¦товарных запасов, а отдельными суммами на отдельном субсчете. Поскольку ¦
¦ ¦действующим планом счетов такой субсчет не предусмотрен, предприятию ¦
¦ ¦необходимо будет ввести его самостоятельно, например, субсчет 2810 ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Вариант 2: транспортировка осуществляется перевозчиком, единый сбор ¦
¦ ¦включается в стоимость перевозки ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Отражены ТЗР на ¦2810 ¦ 631 ¦ 2500 ¦ - ¦ 2500 ¦
¦ ¦основании актов ¦641 ¦ 631 ¦ 500 ¦ ¦ (п. 5.9) ¦
¦ ¦выполненных работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(условно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
2) Реализация с доставкой товара за рубеж и уплата единого сбора
Необходимо отметить, что при реализации товара за рубеж с доставкой, несмотря на явную связь единого сбора с расходами на сбыт, Положением (стандартом) бухгалтерского учете 16 "Расходы" (далее - П(С)БУ 16) предусмотрено отражение обязательных сборов в составе административных расходов с отражением на счете 92. Вместе с тем, на взгляд автора, в случае если бухгалтер "ошибется" и отразит сумму единого сбора в составе расходов на сбыт, это не приведет к существенным нарушениям в учете.
Т. о., в бухгалтерском учете сумма сбора отражается по дебету счета 92 "Административные расходы" на сумму начисленного сбора и по кредиту счета 642 "Расчеты по обязательным платежам" в момент наступления налоговых обязательств.
В налоговом учете в соответствии с пп. 5.2.5 Закона о прибыли сумма начисленного налога относится в валовые расходы.
Пример
Исхолные данные:
1. Предприятие реализует товар на экспорт на сумму $1000 (курс НБУ 5,4 грн./$1).
2. Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины, составляет (условно в пересчете на гривни) 300 грн.
3. Транспортировка осуществляется: Вариант 1: собственным автотранспортом, уплачивается по безналичному расчету.
Вариант 2: перевозчиком и включается в стоимость перевозки
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский ¦ Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ учет ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ +-----------------¦ +----------------------¦
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
¦---+-----------------------+-----+-----------+-------+----------+-----------¦
¦ 1 ¦ Отражена отгрузка ¦ 362 ¦ 702 ¦ 5400 ¦ 5400 ¦ - ¦
¦ ¦ товара, списана ¦ 902 ¦ 281 ¦($1000)¦ ¦ ¦
¦ ¦ себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (условно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------+-----+-----------+-------+----------+-----------¦
¦ 2 ¦ Начислены и уплачены ¦ 642 ¦ 311 ¦ 600 ¦ - ¦ 600 ¦
¦ ¦ обязательные ¦ 92 ¦ 642* ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ таможенные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ платежи (условно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦Примечание: ¦
¦* Учитывая, что таможенные платежи являются обязательными платежами и ¦
¦предусмотрены Законом Украины "О системе налогообложения" как ¦
¦общегосударственные, на наш взгляд, их целесообразно отражать на счете 642 ¦
¦"Расчеты по обязательным платежам". В случае если их уплата осуществляется ¦
¦через таможенных брокеров, предварительно понесенные расходы на их уплату ¦
¦возможно учитывать и на счете 377 ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦Отражены расходы по транспортировке товара ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Вариант 1: транспортировка осуществляется собственным автотранспортом ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Заработная плата ¦ 93 ¦ 20, 66, 65¦ 1500 ¦ - ¦ 1500 ¦
¦ ¦водителей, расходы по ¦ ¦ и пр. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обслуживанию автомобиля¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и пр. (условно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------+-----¦-----------+-------+----------+-----------¦
¦ ¦Отражен единый сбор, ¦ 642 ¦ 311 ¦ 300 ¦ - ¦ 300 ¦
¦ ¦взимаемый в пунктах +-----+-----------+-------+----------+-----------¦
¦ ¦пропуска через ¦ 92 ¦ 642 ¦ 300 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦государственную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦границу Украины ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Вариант 2: транспортировка осуществляется перевозчиком, единый сбор ¦
¦ ¦включается в стоимость перевозки ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Отражены ТЗР на ¦ 93 ¦ 631 ¦ 2500 ¦ - ¦ 2500 ¦
¦ ¦основании актов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦выполненных работ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(условно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес." N 3(370), 23 января 2003 г.
Подписной индекс 33822