КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ
Десятипроцентный "единоналожник" не освобожден
от уплаты НДС при импорте работ (услуг)
ВОПРОС: Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения (10%) и не является плательщиком НДС. Возникает ли налоговое обязательство по НДС в случае импорта услуги, если цена за услугу не содержит НДС? Если возникает, то когда возникают налоговые обязательства и что считать базой налогообложения?
ОТВЕТ: В соответствии со статьями 3, 6 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства"" юридическое лицо не является плательщиком НДС, если им принято решение уплачивать единый налог по ставке 10 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора.
Следовательно, вышеупомянутым Указом предусмотрено освобождение субъектов малого предпринимательства от уплаты НДС только с операций реализации продукции (товаров, работ, услуг), а не с операций ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины (п/п. 3.1.2 п. 3.1 ст. 3 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон N 168/97-ВР), поэтому такой налог уплачивается субъектами предпринимательской деятельности на общих основаниях в соответствии с действующим законодательством.
Изложенная позиция поддержана Высшим арбитражным судом Украины и приведена в информационном письме от 20.04.2001г. N 01-8/480 "О некоторых вопросах практики применения отдельных норм действующего законодательства при разрешении споров". Таким образом, при получении неплательщиком НДС работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, НДС начисляется на общих основаниях по ставке 20 процентов базы налогообложения, за исключением освобожденных от налогообложения согласно ст. 5 Закона М 168/97-ВР. Начисленный НДС с указанных операций уплачивает лицо, получающее от нерезидента работы (услуги).
Базой налогообложения для работ (услуг), выполняемых (предоставляемых) нерезидентами на таможенной территории Украины (определяется в соответствии с п. 4.3 ст. 4 Закона N 168/97-ВР), является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену продажи работ (услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.
Согласно п/п. 7.3.6 и. 7.3 ст. 7 Закона N 168/97-ВР датой возникновения налоговых обязательств при импортировании работ (услуг) является дата списания денежных средств с расчетного счета плательщика налога в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло первым. При этом суммы НДС, уплаченные неплательщиком НДС в связи с приобретением работ (услуг) от нерезидента, не относятся в состав налогового кредита, а включаются в стоимость таких работ, услуг.
Ответ подготовлен при содействии
начальника управления НДС,
заместителя начальника
Главного управления налогообложения
юридических лиц ГНАУ Л. Косминой
и начальника отдела рассмотрения
обращений управления НДС С. Мережко
"Бухгалтер" N 4 (196), январь (IV) 2003г.
Подписной индекс 74201