Как учитывать плату за патент в декларации о прибыли
ВОПРОС: В I квартале 2002 года мы сработали с прибылью. В дальнейшем (во II, III и IV кварталах 2002 года) были убытки. Как нужно отразить плату за патенты, приобретенные в течение 2002 года, в декларации о прибыли за 2002 год?
ОТВЕТ: Как известно, годовая декларация о прибыли за 2002 год характерна тем, что в ней плательщик имеет право учесть полностью стоимость патентов, срок действия которых приходится на 2002 год. Такая возможность предусмотрена абзацем "е" пп.7.1.2 Порядка N 214*. Однако на практике часто возникают вопросы, связанные с реализацией упомянутой нормы. Вот ответы на некоторые из них.
Что понимают под "стоимостью приобретенных торговых патентов, срок действия которых приходится на отчетный год"?
Обратимся к Закону о патентовании**. В соответствии с его п.5 ст.З стоимость торгового патента оплачивают ежемесячно до 15-го числа месяца, предшествующего отчетному (т.е. до 15-го января за февраль и т.д.). То есть в 2002 году были оплачены патенты, действие которых приходится на все месяцы, исключая январь. Оплату за январь 2002 года совершили еще в декабре 2001 года. Кроме того, до 15-го декабря следовало оплатить патенты за январь 2003 года. Так какую же сумму брать в расчет при заполнении годовой декларации? Наша позиция строится на том, что в пп. 7.1.2. Порядка N 214 единственным критерием для включения стоимости патентов в декларацию является совпадение срока их действия с периодом составления декларации. Проще говоря, в декларации за I квартал 2002 года отражают стоимость патентов на январь, февраль и март 2002 года. Причем независимо от того, что плата за патент на январь 2002 фактически уплачена в декабре 2001 года. Таким образом, в годовой декларации за 2002 год обязательно учитывают стоимость патентов, действие которых приходится на январь-декабрь 2002 года. Естественно, что сумма, уплаченная в декабре 2002 года за патенты за январь 2003 года, будет учтена уже в I квартале 2003 года.
Какую сумму необходимо указывать в строке 42.7 приложения П?
Давайте внимательно вчитаемся в абзац "е" пп.7.1.2 Порядка N 214: налог на прибыль уменьшается на стоимость торговых патентов, отраженную в строке 42. 7 приложения П, в пределах значения строки 41.7 приложения П. Чтобы полностью выполнить требования Порядка N 214, мы должны в строке 42.7 приложения П привести полную стоимость торговых патентов. Это касается как графы 3, так и графы 4. Здесь надо проследить, чтобы налог на прибыль уменьшил и на сумму, которая не больше той, что показана в строке 41.7 приложения П. Сумма превышения стоимости патентов над начисленным налогом на прибыль не может попасть в строку 44 приложения П как сумма, подлежащая уменьшению по лицевому счету плательщика. Указанное правило относится как к декларациям, составляемым внутри отчетного года, так и к годовой декларации. Более того, не погашенную налогом на прибыль стоимость патентов по итогам года уже нельзя перенести наследующие периоды 2003 года: пп.7.1.2 Порядка N 214 запрещает уменьшать на упомянутую величину налог на прибыль в следующих отчетных периодах.
Конечно, данную норму не стоит воспринимать так: если стоимость патентов превышает величину налога на прибыль по строке 41.7 приложения П, то строка 44 этого же приложения не может быть заполнена ни при каких условиях. Ведь есть еще уплаченные авансы, которые могут быть учтены в полном объеме при определении суммы налога, которая будет проходить по лицевому счету. Именно поэтому ГНАУ в Порядке проведения предварительной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль*** прямо указала на то, что при одновременной уплате, например, авансов и недостаточной сумме начисленного налога на прибыль за отчетный период в первую очередь погашают сумму стоимости торгового патента. В результате такой очередности предприятие сможет уменьшить начисленный налог на прибыль, отраженный по строке 41.7 приложения П, на стоимость торговых патентов до нулевого значения, а потом уже учитывать авансы как переплату и записывать ее в строку 44 приложения П.
А теперь более конкретно отой ситуации, когда предприятие в течение года получало убыток за какой-либо отчетный квартал. Сложность заключается в том, что согласно предложенному ГНАУ алгоритму переноса убытков, приведенному в приложении к п.6.2 Порядка N 214, прибыль, полученную в каком-либо квартале отчетного года, не уменьшают на величину убытков, понесенных после такого квартала. Иными словами, если в I квартале 2002 года у вас положительное значение по строке 36 декларации, оно при определении нарастающего итога (графа 4 строки 36 декларации) не будет уменьшаться на величину убытков следующих кварталов этого года. Значит, в графе 4 строки 41.7 приложения П за 2002 год будет отражено значение этой строки за I квартал 2002 года.
Итак, проиллюстрируем заполнение некоторых строк приложения П на примере.
Допустим, что за каждый месяц 2002 года предприятие уплатило за патенты по 640 грн. ВІ квартале 2002 года сумма налога на прибыль по строке 41.7 приложения П составила 1500 грн., а сумма авансовых взносов, отраженная по строке 42.1 приложения П за I квартал, - 800 грн. В следующих квартал ах у предприятия были убытки. Заполним интересующие нас строки приложения П.
Публикуется на языке оригинала.
+--------------------------------------------------------------------+
¦ Показники ¦ Код ¦1 квартал¦Півріччя ¦9 місяців¦ Рік ¦
¦ ¦рядка¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+-----+---------+---------+---------+---------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦Гр.З¦Гр.4¦Гр.З¦Гр.4¦Гр.З¦Гр.4¦Гр.З¦Гр.4¦
+----------------------+-----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦всього нараховано ¦41.7 ¦1,5 ¦1,5 ¦ - ¦1,5 ¦ - ¦1,5 ¦ - ¦1,5 ¦
¦податку на прибуток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+-----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦Нарахований податок ¦ 42 ¦0,8 ¦0,8 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦зменшується на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(сума рядків з 42.1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ по 42.6): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+-----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦ нараховано авансові ¦42.1 ¦0,8 ¦0,8 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ внески ¦ ¦ ¦ ¦ ¦****¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+-----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦ Вартість придбаних ¦42.7 ¦1,9 ¦1,9 ¦1,9 ¦3,8 ¦1,9 ¦5,7 ¦1,9 ¦7,6 ¦
¦ у звітному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (податковому) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кварталі торгових ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ патентів, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ виданих державними ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ податковими органами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (сума рядків 42.8, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 42.9, 42.10): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+-----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦підлягає нарахуванню ¦ 43 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦- за позитивного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦значення різниці ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦між рядками (41.7- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦42 -42.7-42.11 -42.12)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+-----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦підлягає зменшенню - ¦ 44 ¦0,8 ¦0,8 ¦ - ¦ - ¦- ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦за від'ємного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦значення різниці ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦між рядками (41 .7 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦42 - 42.7 - 42.11 + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦+ 45) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
* Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214.
*** Приложение 1 к Рекомендациям по приему и срокам рассмотрения налоговых деклараций по налогу на прибыль и механизму реализации выявленных правонарушений, утвержденным приказом ГНАУ от 11.05.99 г. N 253.
**** Обратите внимание, что уплаченные авансовые взносы учтены в уменьшение по лицевому счету в I квартале 2002 года. Стало быть, нет оснований переносить их в нарастающий итоге течение всего 2002 года.
"Все о бухгалтерском учете" N 11(799), 4 февраля 2003 г.
Подписной индекс 35200