Порядок расчета показателей приложения П к Декларации о прибыли
В газете "Все о бухгалтерском учете" N 8 за 29 января 2003 года мы рассказали вам об изменениях в налогообложении прибыли предприятий. Впереди - освоение обновленного Закона о прибыли*, составление новой декларации о прибыли. Но, как говорят, без прошлого нет будущего. Поэтому уходящую декларацию нужно составить, как никогда, без изъянов. Ведь сформированный в приложении П к декларации результат будет влиять на показатели новой декларации.
По итогам деятельности в 2002 году мы составили приложение П к Декларации таким образом:
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Показатель ¦ Код ¦ Сумма, тыс.грн. ¦
¦п ¦ ¦строки+-----------------------------------------------¦
¦/п ¦ ¦прило-¦ 1 квартал ¦ 2 квартал ¦ 3 квартал ¦
¦ ¦ ¦жения +---------------+---------------+---------------¦
¦ ¦ ¦П ¦графа 3¦графа 4¦графа 3¦графа 4¦графа 3¦графа 4¦
+---+-----------------+------+-------+-------+-------+-------+-------+-------¦
¦1 ¦Начисленный налог¦41.1 ¦ 25,9 ¦ 25,9 ¦ - ¦ 25,9 ¦ 9,1 ¦ 35,0 ¦
¦ ¦на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+-------+-------+-------+-------+-------+-------¦
¦2 ¦Всего начислено ¦41.7 ¦ 25,9 ¦ 25,9 ¦ - ¦ 25,9 ¦ 9,1 ¦ 35,0 ¦
¦ ¦налога на прибыль¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+-------+-------+-------+-------+-------+-------¦
¦3 ¦Начисленный налог¦ 42 ¦ 25,8 ¦ 25,8 ¦ - ¦ 25,8 ¦ 12,0 ¦ 37,8 ¦
¦ ¦уменьшается ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+-------+-------+-------+-------+-------+-------¦
¦4 ¦Начислены ¦42.1 ¦ 25,8 ¦ 25,8 ¦ - ¦ 25,8 ¦ 12,0 ¦ 37,8 ¦
¦ ¦авансовые взносы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+-------+-------+-------+-------+-------+-------¦
¦5 ¦Уплаченная сумма ¦42.11 ¦ 36,9 ¦ 36,9 ¦ - ¦ 36,9 ¦ - ¦ 36,9 ¦
¦ ¦налога на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дивиденды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------------------------------------------------------¦
¦6 ¦Сумма налога, ¦ ¦
¦ ¦подлежащая ¦ ¦
¦ ¦начислению ¦ ¦
¦ ¦по лицевому счету¦ ¦
¦ ¦плательщика: ¦ ¦
+---+-----------------+------------------------------------------------------¦
¦6.1¦подлежит ¦ 43 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦начислению - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦при положительном¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦значении разницы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦между строками ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(41.7-42-42.7 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦-42.11-42.12) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+-------+-------+-------+-------+-------+-------¦
¦6.2¦подлежит ¦ 44 ¦ 25,8 ¦ 25,8 ¦ - ¦ 25,8 ¦ 2,9 ¦ 39,7 ¦
¦ ¦уменьшению - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦при отрицательном¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦значении разницы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦между строками ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(41.7-42-42.7 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦-42.11 + 45) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------+------+-------+-------+-------+-------+-------+-------¦
¦7 ¦Остаток налога на¦ 45 ¦ 11,0 ¦ 11,0 ¦ - ¦ 11,0 ¦ - ¦ 4,7 ¦
¦ ¦дивиденды, не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перекрытый нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гом на прибыль, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подлежащий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перенесению на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦следующие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетные периоды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(положительная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦разница ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦между строками ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦42.11 - (41.7 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 42.7)) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
ВОПРОС: Предварительная проверка установила, что приложение П составлено неправильно. Покажите, пожалуйста, порядок расчета показателей приложения П. По итогам IV квартала начислен налог на прибыль в сумме 3,0 тыс. грн. Авансовые платежи не проводились. Как будет выглядеть приложение П по результатам отчетного года?
ОТВЕТ: Действительно, при составлении приложения П за первое полугодие и 9 месяцев 2002 года вы допустили ошибки в расчете показателей строк 42.1 (графы 4) и 42.11 (графы 3). Причина этому - неоднозначность понимания норм законодательства.
Закон о прибыли** говорит просто (п.16.4 ст.16): "Налогоплательщики в сроки, определенные законом, подают в налоговый орган декларацию о прибыли за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного финансового года". А право уточнить подробности составления декларации Закон о прибыли (п. 16.15 ст.16) предоставил Порядку N 214***.
И если обратиться к Порядку N 214, то в нем, к сожалению, нет четкого ответа на вопрос: как определяют значения строк 42.1 и 42.11 приложения П.
Однако упоминание о таких значениях (по графам 3 и 4) мы находим в других документах. Например, в Рекомендациях по приему и срокам рассмотрения налоговых деклараций по налогу на прибыль и механизму реализации выявленных правонарушений, утвержденных приказом ГНАУ от 11.05.99 г. N 253 (далее Рекомендации N 253), и в некоторых письмах ГНАУ.
Как нужно было рассчитать значения строк 42.1 и 42.11 в предыдущих декларациях, а также учесть их значение в декларации за IV квартал 2002 года, мы покажем на примере, предложенном читателем.
Итак, в строке 42.1 приложения П показывают суммы авансовых взносов, начисленных в отчетном периоде. Порядок N 214 тайну расчета графы 4 строки 42.1 не разглашает. А Рекомендации N 253 делятся маленьким секретом:
"По строке 42.1 граф 3 и 4 приводятся суммы начисленных авансовых платежей соответственно за квартал и нарастающим итогом с начала года. Однако строка 42.1 по графе 4 учитывает, кроме суммы начисленных авансовых взносов, и перерасчеты по итогам отчетных периодов".
По логике Рекомендаций N 253, можно предположить, что строка 42.1 в графе 4 должна содержать значение:
за I квартал = строка 42.1(Ікв)гр3;
за I полугодие = строка 42.1 (ІІкв)гр3 + строка 42.1 (Ікв)гр4 + строка 43 (Ікв)гр4 - строка 44 (Ікв)гр4
за 9 месяцев = строка 42.1 (3 кв)гр 3 + строка 42.1 +(полугодие)гр 4 + строка 43 (полугодие)гр 4 - строка 44(полугодие)гр 4
за год = строка 42.1 (IV кв.)гр.3+ строка 42.1(9 месяцев)гр 4 + строка 43 (9 месяцев)гр 4 - строка 44(9 месяцев)гр 4
Закон о прибыли разрешает уменьшить начисленный налог на прибыль на сумму перечисленного в бюджет налога на дивиденды (пп.7.8.3 п.7.8 ст.7).
Сумму уплаченного в бюджет в конкретном квартале 2002 года налога на дивиденды отражают в графе 3 строки 42.11 приложения П по результатам расчета, приведенного в строке 46.7 приложения Р. Так сказано в пп.7.1.2 п.7.1 раздела 7 Порядка N 214. Но если в предыдущих отчетных кварталах текущего года у вас оставался "кусочек" суммы налога на дивиденды, не покрытой налогом на прибыль (строка 45 приложения П), то не забудьте прибавить этот "кусочек" к сумме налога на дивиденды, показанного в строке 46.7 приложения Р. На языке строк декларации о прибыли формула для строки 42.11 приложения П будет следующей:
Строка 42.11 графа 3 приложения П текущего квартала= строка 46.7 графа 3
приложения Р текущего квартала + строка 45 графа4 приложения П предыдущего квартала
Строка 42.11 графа 4 приложения П текущего квартала = строка 46.7 графа 4
приложения Р текущего квартала + строка 45 графа4 приложения П предыдущий год
Такой порядок заполнения строки 42.11 приложения П рекомендован письмом N 10379****.
Напомним, что сумму уплаченного налога на дивиденды и не перекрытого начисленным налогом на прибыль приводят в строке 45 приложения П. Значение строки 45 также учитывают при определении значения строки 44.
В результате за 2002 год приложение П к декларации о прибыли вашего предприятия будет выглядеть следующим образом (см. таблицу):
Таблица
+---------------------------------------------------+
¦ Код ¦I квартал¦II квартал¦III квартал¦IV квартал¦
¦строки +---------+----------+-----------+----------¦
¦прило- ¦гр.З¦гр.4¦гр.З¦гр.4 ¦гр.З¦ гр.4 ¦гр.З¦гр.4 ¦
¦жения П¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+----+----+----+-----+----+------+----+-----¦
¦ 41.1 ¦25,9¦25,9¦ - ¦25,9 ¦9,1 ¦ 35,0 ¦3,0 ¦38,0 ¦
+-------+----+----+----+-----+----+------+----+-----¦
¦ 41.7 ¦25,9¦25,9¦ - ¦25,9 ¦9,1 ¦ 35,0 ¦3,0 ¦38,0 ¦
+-------+----+----+----+-----+----+------+----+-----¦
¦ 42 ¦25,8¦25,8¦ - ¦ - ¦12,0¦ 12,0 ¦ - ¦ - ¦
+-------+----+----+----+-----+----+------+----+-----¦
¦ 42.1 ¦25,8¦25,8¦ - ¦ - ¦12,0¦ 12,0 ¦ - ¦ - ¦
¦-------+----+----+----+----++----+----- +----+----+¦
¦42.11 ¦36,9¦36,9¦11,0¦36,9¦¦11,0¦ 36,9¦¦1,9 ¦36,9¦¦
¦ ¦ ¦ --+----+- -++----+-- -++----+---¦¦
+-------+----+----+----+----++----+-----++----+----+¦
¦ 43 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦¦ - ¦ - ¦¦1,1 ¦ 1,1¦¦
+-------+----+----+----+----++----+-----++----+----+¦
¦ 44 ¦25,8¦25,8¦ - ¦ - ¦¦12,0¦ 12,0¦¦ - ¦ - ¦¦
+-------+----+----+----+----++----+-----++----+----+¦
¦ 45 ¦11,0¦11,0¦11,0¦11,0¦¦1,9 ¦ 1,9 ¦¦ - ¦ - ¦¦
+---------------------------+-----------+----------++
¦ ¦ ¦
+----------------+ ¦ +------------+
¦ 0 + 25,8-25.8 ¦ ¦ ¦0 + 12 - 12 ¦
+----------------+ ¦ +------------+
+-------------+
¦ 12 + 0 - 0 ¦
+-------------+
* 3акон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
** Поскольку в нашей консультации идет речь о декларации за 2002 год, то здесь мы имеем в виду Закон о прибыли без учета изменений, внесенных Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 г. N 349-IV, которые действуют с 1 января 2003 года.
*** Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.07.97 г. N 214.
**** Письмо ГНАУ "О налогообложении дивидендов" от 03.07.02 г. N 10379/7/15-1117.
"Все о бухгалтерском учете" N 11(799), 4 февраля 2003 г.
Подписной индекс 35200