Пособие по временной нетрудоспособности
В сравнении с другими периодами года, зимний период характеризуется не только большим количеством праздников, но и как не печально это звучит, частой выплатой пособия по временной нетрудоспособности. Вопросам оплаты больничных листов и посвящена данная консультация.
Нормативная база
- Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением" от 18.01.2001 г. N 2240-III с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 2240).
- Закон Украины "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования" от 11.01.2001 г. N 2213 с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 2213).
- Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 400).
- Закон Украины "Об обязательном государственном социальном страховании на случай безработицы" от 02.03.2000 г. N 1533-III с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 1533).
- Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденный Постановлением Кабинета Министров Украины от 06.05.2001 г. N 439 (далее - Постановление N 439).
- Постановление Кабинета Министров Украины "Об исчислении средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по обязательному государственному социальному страхованию" от 26.09.2001 г. N 1266 (далее Порядок N 1266).
- Постановление Кабинета Министров Украины "О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельной сумме заработной платы (дохода), с которых взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды" от 07.03.2001 г. N 225 с изменениями и дополнениями (далее - Постановление N 225).
- Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная Приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. N 323 (далее - Инструкция N 323).
Условия предоставления пособия
В соответствии со ст. 35 Закона N 2240 пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), в случае наступления одного из следующих страховых случаев:
1) временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчаст ным случаем на производстве. При этом лицам, работающим на сезонных и временных работах, пособие по временной нетрудоспособности предоставляется не более чем за 75 календарных дней в течение календарного года;
2) необходимости ухода за больным ребенком. Необходимо отметить, что пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет выплачивается застрахованному лицу с первого дня за период, в течение которого ребенок по предписанию врача нуждается в досмотре, но не более чем за 14 календарных дней. В случае если больной ребенок в возрасте до 14 лет нуждается в стационарном лечении, пособие выплачивается с первого дня за все время пребывания застрахованного лица в стационаре вместе с ребенком;
3) необходимости ухода за больным членом се мьи.
Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи (кроме ухода за больным ребенком в возрасте до 14 лет) предоставляется застрахованному лицу с первого дня, но не более чем за 3 календарных дня, а в исключительных случаях, с учетом тяжести болезни члена семьи и бытовых обстоятельств, - не более чем за 7 календарных дней;
4) ухода за ребенком в возрасте до трех лет ил и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, которое присмат ривает за этим ребенком.
Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, по уходу за больным членом семьи и в случае заболевания матери или другого лица, которое фактически осуществляет уход за ребенком в возрасте до трех лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, не предоставляется, если застрахованное лицо находилось в это время в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске, дополнительном отпуске в связи с обучением или творческом отпуске.
5) карантина, наложенного органами санитарноэпидемиологической службы. Если временная нетрудоспособность застрахованного лица вызвана карантином, наложенным органами санитарно-эпидемиологической службы, предоставляется пособие по временной нетрудоспособности с первого дня за все время отсутствия на работе по этой причине;
6) временного перевода застрахованного лица согласно медицинскому заключению на более лег кую, нижеоплачиваемую работу.
В случае временного перевода застрахованного лица согласно медицинскому заключению на более легкую, нижеоплачиваемую работу этому лицу предоставляется пособие по временной нетрудоспособности с первого дня за время такой работы, но не более чем за 2 месяца. Это пособие исчисляется по общему правилу, но предоставляется в размере, который вместе с заработком за временно выполняемую работу не может превышать суммы полного заработка ко времени перевода;
7) протезирование с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Пособие по временной нетрудоспособности в случае осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационаре протезно-ортопедического предприятия предоставляется застрахованному лицу с первого дня за весь период пребывания в этом предприятии с учетом времени на проезд к протезно-ортопедическому предприятию и обратно;
8) санаторно-курортного лечения.
Пособие по временной нетрудоспособности в случае осуществления санаторно-курортного лечения предоставляется застрахованному лицу, если продолжительность ежегодного (основного и дополнительного) отпуска недостаточна для лечения и проезда к санаторно-курортному заведению и обратно.
Застрахованному лицу, которое направляется на санаторно-курортное лечение после перенесенных заболеваний и травм непосредственно из стационара лечебного заведения за счет страховых средств Фонда, пособие по временной нетрудоспособности предоставляется лишь за время проезда к санаторно-курортному заведению и обратно. Если такое лечение осуществлялось за счет собственных средств застрахованного лица или других источников, пособие повременной нетрудоспособности предоставляется за весь период пребывания в санатории с учетом времени на проезд в порядке и размерах, установленных этим Законом.
Пособие по временной нетрудоспособности застрахованному лицу, которое воспитывает ребенкаинвалида в возрасте до 16 лет, предоставляется за весь период санаторно-курортного лечения ребенка-инвалида (с учетом времени на проезд к санаторно-курортному заведению и обратно) при наличии медицинского заключения о необходимости постороннего ухода за ним.
В случае наступления временной нетрудоспособности застрахованного лица в период решения спора о незаконности его увольнения с работы пособие по временной нетрудоспособности предоставляется при условии восстановления застрахованного лица на работе со дня вынесения такого решения соответствующим органом.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является только выданный в установленном порядке лист нетрудоспособности, бланк которого утвержден Приказом Министерства охраны здоровья Украины, Министерства труда Украины, Фонда социального страхования Украины от 27.03.97 г. N 97/29/78/08-14-193. Представленный предприятию лист нетрудоспособности до/гжен быть заверен печатью медицинского учреждения. В случае утери листа нетрудоспособности пособие может быть начислено на основании представленной и заверенной в установленном порядке копии (дубликата).
Выплата пособия осуществляется в ближайшие после назначения пособия сроки, установленные для выплаты заработной платы.
Необходимо также отметить, что в соответствии со ст. 50 Закона N 2240 выплата пособия по временной нетрудоспособности, как и других выплат по социальному страхованию, осуществляется на основании решения Комиссии по социальному страхованию. Такая Комиссия должна быть создана, если предприятие использует наемный труд и численность работающих по найму застрахованных лиц составляет более 15 человек. Порядок создания Комиссии регулируется постановлением правления Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности N 21 от 09.07.2001 г. В случае если численность застрахованных лиц, работающих по найму, составляет 15 и менее человек, общим собранием работников избирается уполномоченный по социальному страхованию предприятия.
Пособие по временной нетрудоспособности не предоставляется:
1) в случае получения застрахованным лицом травм или заболевания при совершении им преступ ления;
2) в случае преднамеренного причинения вреда своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей или симуляции болезни;
3) за время пребывания под арестом и за время проведения судебно-медицинской экспертизы;
4) за время принудительного лечения, назначен ного по постановлению суда;
5) в случае временной нетрудоспособности в свя зи с заболеванием или травмой, которые получены в результате алкогольного, наркотического, токсич ного опьянения или действий, связанных с таким опьянением;
6) за период пребывания застрахованного лица в отпуске без сохранения заработной платы, твор ческом отпуске, дополнительном отпуске в связи с обучением.
Право на получение пособия утрачивается в случае, если застрахованные лица в период получения пособия по временной нетрудоспособности:
- нарушают режим, установленный для них врачом;
- не появляются без уважительных причин в назначенный срок на медицинский осмотр, в т. ч. на врачебно-консультативную комиссию (ВКК) или медико-социальную экспертную комиссию (МСЭК).
Источник выплаты пособия
В соответствии со ст. 2 Закона N 2213 пособие по временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, выплачивается застрахованным лицам Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности, начиная с 6-го дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией (далее - МСЭК) инвалидности независимо от увольнения застрахованного лица в период потери трудоспособности. Первые 5 дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, оплачиваются собственником или уполномоченным им органом за счет средств предприятия, учреждения, организации по основному месту работы в порядке, установленном Постановлением N 439.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Украины по временной потере трудоспособности с 1-го дня за весь период до восстановления трудоспособности или установления МСЭК инвалидности застрахованным инвалидам, которые работают на предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС.
Налоговый и бухгалтерский учет
В соответствии с пп. 5.6.2 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с изменениями и дополнениями сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая предприятием за первые 5 дней, в налоговом учете относится на валовые расходы.
В бухгалтерском учете начисление суммы пособия, несмотря на невключение ее в фонд оплаты труда, предусмотрено отражать на счете 66 "Расчеты по оплате труда".
Сумма, оплачиваемая за счет средств Фонда социального страхования, отражается по дебету счета 652 "Расчеты по социальному страхованию". По поводу отражения суммы пособия, выплачиваемого предприятием за первые 5 дней временной нетрудоспособности, не существует единого мнения. Учитывая, что данный вид пособия имеет отношение к общеобязательному социальному страхованию, на наш взгляд, указанные выплаты, осуществляемые предприятием необходимо учитывать по дебету субсчета 949 "Прочие затраты операционной деятельности". сумму пособия указанный сбор в размере 32% не начисляется.
Начисления
В соответствии с п. 4.6 Инструкции N 323 пособие по временной нетрудоспособности не включается в фонд оплаты труда. С учетом данного положения рассмотрим наяисление обязательных сборов на сумму пособия по временной нетрудоспособности.
1. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование.
В соответствии со ст. 1, 2 Закона N 400 объектом начисления сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются фактические расходы на оплату труда наемных работников, включая расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат.
Т. о., поскольку пособие по временной нетрудоспособности не включается в фонд оплаты труда, на
2. Страховые взносы на общегосударственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности, страхование от несчастного случая и на случай безработицы.
В соответствии с Законом N 2240, Законом N 2272 и Законом N 1533 объектом для начисления взносов на указанные виды страхования являются фактические расходы на оплату труда, включая расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, подлежащих обложению подоходным налогом.
Т. о., поскольку пособие по временной нетрудоспособности не входит в фонд оплаты труда, на сумму пособия указанные взносы также не начисляются.
Удержания
1. Подоходный налог
В соответствии со ст. 5 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 с изменениями и дополнениями и пп. 5.1 п. 5 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной Приказом ГГНИ от 21.04.93 г. N 12 с изменениями и дополнениями, пособие по временной нетрудоспособности включается в состав облагаемого налогом дохода работника.
Т. о., с суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику предприятия, необходимо удерживать подоходный налог.
2. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона N 400 объектом для удержания сбора на обязательное государственное пенсионное страхование является совокупный налогооблагаемый доход.
Т. о., с суммы пособия по временной нетрудоспособности удерживается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в предусмотренных законом размерах.
3. Страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и на случай безработицы)
В соответствии с Законом N 2240 и Законом N 1533 объектом для удержания взносов на указанные виды общегосударственного социального страхования являются фактические расходы на оплату труда, включая расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, подлежащих обложению подоходным налогом.
Т. о., с суммы пособия по временной трудоспособности указанные сборы не удерживаются. Для удобства отразим все вышеприведенное в таблице.
Порядок
налогообложения пособия по временной нетрудоспособности
+---------------------------------------------------------+
¦ Начисления ¦ Удержания ¦ ВР ¦
+---------------------------+-----------------------+-----¦
¦ ПФ ¦ CC ¦ Безр. ¦ НВ ¦ ПП ¦ ПФ ¦ CC ¦ Безр. ¦ ¦
+------+-----+--------+-----+----+-----+----+-------+-----¦
¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ + ¦ + ¦ - ¦ - ¦ + ¦
+---------------------------------------------------------+
Список сокращений:
ПФ - сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;
CC - взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;
Безр. - взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;
НВ - взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания;
ПП - подоходный налог;
ВР - валовые расходы (за первые 5 дней).
Отражение в учете
+----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский ¦ Налоговый ¦
¦п/ ¦ ¦ учет ¦ учет ¦
¦ п ¦ +--------------+-------------¦
¦ ¦ ¦ Д-т К-т ¦ ВД ВР ¦
+---+-------------------------------------+--------------+-------------¦
¦ 1 ¦ Начислено пособие по временной ¦ 949 661 ¦ - ВР ¦
¦ ¦ нетрудоспособности за первые 5 дней ¦ ¦ ¦
¦ ¦ болезни ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦ Начислено пособие за счет средств ¦ 652 661 ¦ - - ¦
¦ ¦ Фонда социального страхования ¦ ¦ ¦
¦ 3 ¦ Удержан подоходный налог ¦ 661 641 ¦ - - ¦
¦ 4 ¦ Удержан сбор в Пенсионный фонд ¦ 661 651 ¦ - - ¦
¦ 5 ¦ Выплачено пособие ¦ 661 301 ¦ - - ¦
+----------------------------------------------------------------------+
В соответствии со ст. 37 Закона N 2240 пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа в следующих размерах:
1) 60% средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж до 5 лет;
2) 80% средней заработной платы (дохода) - зас трахованным лицам, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет;
3) 100% средней заработной платы (дохода) - за страхованным лицам, имеющим страховой стаж свы ше 8 лет;
4) 100 процентов средней заработной платы (дохода):
- застрахованным лицам, отнесенным к 1 - 4 ка тегорий лиц, пострадавших в результате Чернобыль ской катастрофы;
- одному из родителей или лицу, их заменяющему и ухаживающему за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы;
- ветеранам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов воины, гарантиях их социальной защиты". Т. о., размер пособия временной нетрудоспособности зависит от.
- страхового стажа;
- средней заработной платы;
- количества дней болезни. Рассмотрим более подробно все составляющие, необходимые для расчета пособия.
Страховой стаж
В соответствии с Законом N 2240 страховой стаж - это период (сумма периодов, срок) за который уплачены страховые взносы и в течение которого лицо подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением.
В страховой стаж зачисляются:
- периоды временной потери трудоспособности;
- пребывание в отпуске в связи с беременностью и родами;
- время пребывания застрахованного лица в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста;
- периоды получения выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования, кроме пенсий всех видов;
- общий трудовой стаж лица до вступления в силу Закона N 2240 в порядке, установленном Правилами исчисления общего трудового стажа для назначения работникам пособия по временной нетрудоспособности, утвержденными постановлением КМУ от 19.10.98 г. N 1658 с изменениями и дополнениями (далее - Постановление N 1658). Несмотря на то, что Постановление N 1658 перестало действовать в связи с вступлением в силу Закона N 2240, напомним некоторые его положения, регулирующие общий трудовой стаж работника и влияющие на размер пособия.
В соответствии с п. 5 Постановления N 1658 в общий стажцпя назначения пособия по временной нетрудоспособности не включаются:
- время участия работника в забастовке, признан ной судом незаконной;
- время обучения в высшем учебном заведении (в т. ч. на подготовительных отделениях), в аспирантуре, докторантуре и клинической ординатуре с днев ной (очной) формой обучения;
- время работы осужденных в колонии-поселении и отбывания исправительных работ без лишения сво боды по месту работы, если иное не предусмотрено законом.
Кроме того, напомним, что основным документом, подтверждающим общий трудовой стаж в соответствии с Инструкцией о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной совместным Приказом Минтруда Украины, Минюста Украины, Минсоцзащиты населения Украины от 29.07.93 г. N 58 с изменениями и дополнениями, является трудовая книжка.
Исчисление средней заработной платы
В соответствии со ст. 53 Закона N 2240 при исчислении средней заработной платы (дохода) для обеспечения пособием повременной нетрудоспособности учитываются все виды заработной платы (дохода) в пределах суммы месячной заработной платы (дохода), на которую начисляются страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением
Необходимо отметить, что в соответствии с Постановлением N 225 страховые взносы на данный вид страхования не взимаются с суммы, превышающей:
с 01.03.2001 г. -1600 грн. в месяц,
с 01.05.2002 г. - 2200 грн. в месяц.
Т. о., при исчислении пособия сумма дохода, превышающая 2 200 грн. (до 01.05.200 г. - 1 600) в месяц, не будет учитываться.
Правила исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат в связи с временной потерей трудоспособности в случае наступления страхового случая, а также оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации или физического лица, которое использует труд наемных работников, определяет Порядок N 1266.
Расчетный период
В соответствии с п. 3 Порядка N 1266 расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата (доход) для расчета страховых выплат и оплаты первых 5-ти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, является период работы по последнему основному месту работы перед наступлением страхового случая, в течение которого застрахованное лицо работало и уплачивало (или за него уплачивались) страховые взносы.
Расчетным периодом для застрахованных лиц являются последние 6 календарных месяцев (с 1 - го по 1-е число), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. Данная законодательная норма относится и к лицам, работающим неполный рабочий день (рабочую неделю), лицам, работа которых связана с сезонным характером производства, и добровольно застрахованным лицам.
Если застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы менее чем 6 календарных месяцев, средняя заработная плата (доход) исчисляется за фактически отработанные календарные месяцы, за которые уплачены страховые взносы.
В случае если застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы менее чем один календарный месяц, средняя заработная плата (доход) исчисляется за фактически отработанное время перед наступлением страхового случая.
Пример 1
1. Работник принят на работу 5 декабря 2002 г.
2. Страховой случай наступил 31 декабря 2002 г.
3. Расчетный период, за который исчисляется средняя заработная плата, с 5 декабря по 31 декабря 2002 г. включительно.
2. Средняя заработная плата
Средняя заработная плата застрахованного лица исчисляется, исходя из начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), определяемые в соответствии с Инструкцией N 323.
Средний доход добровольно застрахованного лица исчисляется исходя из суммы облагаемого налогом дохода (прибыли), с которого уплачивались страховые взносы.
Средняя заработная плата для расчета страховых выплат и оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя определяется исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленного для данного работника в случае, если:
- перед наступлением страхового случая застрахованное лицо не работало; или
- если страховой случай наступил в первый день работы.
В случае если на предприятии, в учреждении и организации установлен неполный рабочий день (рабочая неделя), средняя заработная плата исчисляется исходя из части месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового случая, что отвечает его графику работы.
Пример 2
1. Наемный работник в первый день работы получил травму на предприятии, на котором установлена 4- дневная рабочая неделя (32 часа в неделю).
2. Нормальная продолжительность рабочего времени по профессии работника составляет 40 часов в неделю при 5-тидневной рабочей неделе.
Т. е. рабочая неделя составляет 80% нормальной продолжительности рабочего времени: 32 часа : 40 часов х 100 %.
3. Размер тарифной ставки на это время 300 грн. в месяц.
4. Среднемесячная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, составляет: 300 грн. х 80% : 100% = 240 грн.
5. Среднедневная заработная плата: 240 грн.: 16 дней = 15 грн., где 16 дней - количество рабочих дней по графику работы застрахованного лица в месяце, в котором наступил страховой случай.
В случаях, не связанных с применением просуммированного учета рабочего времени, для расчёта страховых выплат и оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя применяется среднедневная заработная плата (доход).
Среднедневная заработная плата (доход) исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы (облагаемого налогом дохода), с которой уплачивались страховые взносы:
1) на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде - по общеобязательному государ ственному социальному страхованию в связи с вре менной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением (кроме расчета страховых выплат добровольно застрахован ным лицам) и для оплаты первых пяти дней времен ной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
2) на количество календарных дней за расчет ный период (без учета праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством) - для доб ровольно застрахованных лиц по всем видам общеобязательного государственного социального страхования.
Для расчета застрахованному лицу, которому установлен просуммированный учет рабочего времени, страховых выплат и оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, применяется среднечасовая заработная плата.
Среднечасовая заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы на количество отработанных часов застрахованным лицом в указанный период.
3. Расчет суммы
Сумма страховых выплат застрахованному лицу и оплаты за первые пять дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя рассчитывается путем умножения суммы дневной (часовой) выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной (среднечасовой)заработной платы (дохода) в зависимости от страхового стажа, если наличие его предусмотрено законодательством, на количество дней (часов), которые подлежат оплате.
Пример 3
1. Работником Ивановым И. И предоставлен больничный лист на период с 8 по 28 декабря 2002 г.
2. Работник является застрахованным лицом.
3. Расчетный период для исчисления средней заработной платы: июнь ноябрь 2002 г.
4. Установленный график работы - 5-дневная рабочая неделя с выходными в субботу и воскресенье.
5. Количество оплачиваемых дней -15
6. Страховой стаж -10 лет.
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ Расчетный¦ Рабочие ¦ Заработная плата,¦ Средняя ¦ Среднедне ¦
¦ период ¦ дни по ¦ с которой ¦ заработная плата¦ вная ¦
¦ ¦ графику ¦ уплачивались ¦ для расчета ¦ заработная ¦
¦ ¦ работы ¦ страховые взносы,¦страховых выплат,¦ плата, грн. ¦
¦ ¦ ¦ грн. ¦ грн. ¦ ¦
+----------+-----------+------------------+-----------------+-------------¦
¦ Ноябрь ¦ 21 ¦ 2500 ¦ 2200* ¦ - ¦
¦ Октябрь ¦ 23 ¦ 1000 ¦ 1000 ¦ - ¦
¦ Сентябрь ¦ 21 ¦ 850 ¦ 850 ¦ - ¦
¦ Август ¦ 22 ¦ 400 ¦ 400 ¦ - ¦
¦ Июль ¦ 23 ¦ 800 ¦ 800 ¦ - ¦
¦ Июнь ¦ 19 ¦ 750 ¦ 750 ¦ - ¦
¦ Всего ¦ 129 ¦ 6300 ¦ 6000 ¦ 46,51 ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
____________
* С сумм, превышающих 2200 грн., страховые взносы не взимаются Оплата первых 5 дней временном нетрудоспособности за счет средств работодателя:
6 000 грн. : 129 дней х 5 дней = 232,56 грн.
Оплата за счет Фонда социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности:
6 000 грн. : 129 дней х 10 дней = 465,12 грн.
Предоставление пособия при работе
по совместительству
В соответствии с Порядком N 1266, если застрахованное лицо работает по совместительству, страховые выплаты в связи с временной потерей трудоспособности и оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств работодателя осуществляются на основании копии листа нетрудоспособности, выданного в установленном порядке, заверенного подписью руководителя и печатью по основному месту работы и справки о средней заработной плате по основному месту работы.
В этом случае суммарная заработная плата, с которой рассчитываются страховые выплаты, по месяцам расчетного периода по основному месту работы и по совместительству не может превышать размер максимальной величины (предельной суммы) заработной платы (дохода), облагаемого налогом дохода (прибыли), с которых уплачиваются страховые взносы в фонд общеобязательного государственного социального страхования.
Т. о., в соответствии с Порядком N 1266 больничные листы должны оплачиваться и по основному месту работы, и на работе по совместительству.
Несмотря на все вышеприведенное, необходимо отметить, что вопрос оплаты больничных листов и по основному месту, и по совместительству продолжает оставаться довольно спорным.
Так Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности предоставляет разъяснения, согласно которым больничные листы по совместительству не оплачиваются, поскольку это противоречит Закону N 2240. Статья 50 Закона N 2240 предусмотрено, что пособие по временной, нетрудоспособности, как и другие виды помощи, должно предоставляться по основному месту работы работника.
Свою позицию Фонд изложил в ряде писем:
Письмо от 09.11.2001 г. N 04-04-821;
Письмо от 25.02.2002 г. N 01-04/1-29-288;
Письмо от 12.11.2002 г. N 01-29-1621. Свою точку зрения на данный вопрос изложило Министерство труда в своем Письме от 05.11.2002 г. N 20-611. Данная точка зрения совпадает с Порядком N 1266.
В свою очередь, Госпредпринимательства (Письмо от 15.10.2002 г. N 5-531/5507) считает, что социальные выплаты назначаются и предоставляются только по основному месту работы, а в расчет для исчисления средней заработной платы включается сумма заработной платы (дохода) как по основному, так и не по основному месту работы работника.
На наш взгляд, поскольку статьей 53 Закона N 2240 при исчислении среднего заработка для предоставления помощи по временной нетрудоспособности учитываются все виды заработной платы (дохода), то, следовательно, и при исчислении среднего заработка должна учитываться также заработная плата, полученная на работе по совместительству, поскольку на нее начисляются страховые взносы.
Несмотря на "большой выбор мнений", предприятию необходимо самостоятельно решать, какой позиции придерживаться, исходя из принципов работы, опыта судебных разбирательств и т. д., и т. п.
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес."
N 4(371), 30 января 2003 г.
Подписной индекс 33822