Комментарий к Закону 283/97-ВР от 22 мая 1997 г.
Даты возникновения валовых доходов и расходов.
Налоговые периоды. Порядок уплаты налога и его ставка
Радикально изменены правила налогового учета. Канули в Лету драконовские правила возникновения доходов и расходов в пределах бартерных операций!* Для тех, у кого на 01.01.03 г товарообменные операции остались незавершенными, налогообложение осуществляется по-старому, то есть валовые расходы нужно увеличить по дате проведения заключительной балансирующей операции. Отгрузка и получение товаров (работ, услуг) по бартеру в новом году повлекут за собой возникновение валовых доходов и расходов в обычном порядке с учетом новых требований Закона о прибыли, которые мы дальше и обсудим.
В 2003 году нужно быть готовым к значительному усложнению учета расходов по операциям с нерезидентами, единщиками, плательщиками фиксированного налога, предприятиями и организациями, которые платят налог на прибыль по ставкам ниже, предусмотренных статьей 10 Закона о прибыли (кроме страховщиков, уплачивающих налог по пункту 7.2 статьи 7 этого Закона) или освобожденными от его уплаты**.
Отныне валовые расходы по сделкам с такими лицами возникают только по дате оприходования товаров, а при их импорте - также сопутствующих или вспомогательных работ (услуг) (к слову, что это за работы и услуги, новый Закон умалчивает, снова подождем разъяснений), а для работ (услуг)-дате получения независимо от наличия оплаты (в том числе частичной или авансовой). Все это очень похоже на еще один виток борьбы с авансами в составе валовых расходов и создает условия, когда будет очень хлопотно работать с СПД, находящимися на упрощенной системе налогообложения.
Уже сейчас всем предприятиям - плательщикам налога на прибыль придется пересмотреть часть договоров с резидентами Украины и учитывать при заключении новых соглашений требования пп. 11.2.3 Закона о прибыли в последней редакции. Они заключаются в том, что Закон N 349 добавил ряд существенных условий, которые следует оговаривать в договорах. Так, вышеперечисленные контрагенты-резиденты (назовем их льготники) обязаны при заключении договора с налогоплательщиком по его требованию указывать свой статус (плательщик или неплательщик налога на прибыль на общих условиях). Если этого не сделано, пострадает, разумеется, покупатель, ведь для него вышеупомянутые "валоворасходные" правила будут применяться безоговорочно. Обнадеживает лишь то, что если вдруг продавец поместит в договоре недостоверную информацию (например, единщик пишет, что он - плательщик налога на прибыль по ставке 30%), покупатель тут ни при чем. В "Переходных положениях" Закона N 349 записано, что упомянутые требования к содержанию договоров распространяются на соглашения, заключенные после вступления в силу этого Закона, и на более ранние, если в них в 2003 г. внесли изменения по количеству или номенклатуре товаров (работ, услуг). Мы же считаем, что все договоры, по которым валовые расходы возникнут в 2003 г, должны содержать информацию о продавце, иначе правильно применить первые четыре абзаца пп.11.2.3 Закона о прибыли невозможно. Стоит подчеркнуть, что это не значит, что для приобретения каждой мелочи отныне нужно составлять договор в бытовом понимании. Вспомним статью 154 Гражданского кодекса Украины: если по закону или соглашению сторон договор должен быть заключен в письменной форме, он может быть заключен как путем составления одного документа, подписанного сторонами, так и путем обмена письмами, телеграммами, телефонограммами и др., подписанными стороной, которая их посылает. Таким образом, простой счет с предложением оплатить канцтовары - тоже договор, и в него можно вписывать данные о продавце, не составляя обычного документа с подписью и печатями обеих сторон.
Помимо этого, новый порядок возникновения валовых расходов затруднит учет налогового кредита по НДС. Можно подумать, что теперь налоговый кредит будет возникать одновременно с валовыми расходами, но это не так. Подпункт 7.4.1 Законао НДС дает право налогоплательщику на налоговый кредит, если стоимость товаров (работ, услуг) относится к валовым расходам, обратите внимание - не отнесена, а относится в будущем. Так что по перечисленным авансам и импорту правила возникновения налогового кредита остаются прежними, тем паче что п.7.5 Закона о НДС пока никто не отменял.
Надо заметить, что в новоявленном Законе есть и приятные новости больше не нужно будет подавать расчета авансовых взносов налога на прибыль, расчета финансовых результатов товарообменных (бартерных) операций (приложение С к декларации), вместо двух налоговых периодов (квартал, год) имеем четыре (календарный квартал, полугодие, три квартала, год), и это очень хорошо, ведь теперь правило учета с использованием метода нарастающего итога прописано достаточно ясно, будут введены новые формы отчетности упрощенная для квартала, полугодия, трех кварталов и более объемная годовая. Парламент решил снизить ставку налога на прибыль с 30 до 25%, но применяться она будет только с 01.01.04 г.
Изменение налоговых периодов практически не повлия ло на сроки подачи декларации о прибыли. Ее нужно будет подавать на протяжении 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (см. последний абзац пп.4.1.4 Закона N 2181). Например, в 2003 году декла рации нужно будет подать:
- за первый квартал - не позднее 12 мая 2003 г.;
- за полугодие - не позднее 11 августа 2003 г.;
- за три квартала - не позднее ТО ноября 2003 г.;
- за год - не позднее 9 февраля 2004 г
При подаче годовой декларации-2002 советуем уложиться в отведенные 40 дней и сдать ее не позднее 10 февраля 2003 г.
Уплату налога будем проводить по общим правилам пп.5.3.1 Закона N 2181 -в течение 10 дней, следующих за предельным сроком подачи декларации (п.16.4 Закона о прибыли в его старой редакции отменили). Однако благодаря п. 14 "Переходных положений" Закона N 349, в 2003 году перечислять налог придется в особом порядке. Всего будет 6 сроков платежа:
- за январь*** - не позднее 2 марта****;
- за I квартал - не позднее 20 мая*****;
- за II квартал - не позднее 19 августа*****;
- за III квартал - не позднее 19 ноября*****;
- за ноябрь****** - не позднее 30 декабря*****;
- за IV квартал - не позднее 19 февраля 2004 г.
Перемены могут понравиться или нет, но от них никуда не деться. К сожалению, формат комментария не позволяет тщательно рассмотреть все нюансы начисления и уплаты налога на прибыль по-новому, поэтому редакция уже сейчас готовит ряд публикаций, которые, несомненно, дадут ответы на многие ваши вопросы.
* - Смешно, если бы не было так грустно, но правила возникновения обязательств и права на налоговый кредит по НДС для бартер ных операций остались прежними. Тут, как говорится, без комментариев. Правда, ходят слухи, что парламентарии уже приняли необходимые изменения в Закон о НДС. Очень хочется побыстрее их увидеть, иначе никакой бухгалтер в нынешних хитросплетени ях двух важнейших Законов не разберется.
** - См. п. п. 7.13-7.19 статьи 7, п.22.5 Закона о прибыли и др., содержащие льготы по налогу на прибыль. Нелишним будет ознакомиться и с тем, что считает льготами по налогу на прибыль ГНАУ, - Справочником N 22 льгот, предоставленных действующим законодательством юридическим лицам по уплате налогов, сборов, прочих обязательных платежей по состоянию на 1 июля 2002 года, доведенным до нашего сведения письмом от 16.07.02 г. N 22. Если именно его контролеры возьмут на вооружение - жди беды. Половина из того, что в нем указано как льготы по налогу на прибыль, таковыми не являются, а регламентируют особый порядок формирования валовых доходов (расходов) и не более. Так что до получения официальных разъяснений при выяснении статуса заимодателя или контрагента и формировании валовых доходов (расходов) следует быть очень осмотрительными. Смелые налогоплательщики будут отстаивать то, что льготник - лицо, уплачивающее налог на прибыль по особым ставкам (или не уплачивающее вообще), а не тот, кто, руководствуясь правилами налогообложения, определенные суммы включает (или нет) в валовые доходы (расходы).
*** - За январь налог рассчитывают по правилам, установленным для полного налогового периода с учетом отрицательного значения объекта налогообложения предыдущих периодов, прироста (убыли) материальных запасов за январь 2003 года и амортизации за январь 2003 года, которую определяют как одну треть суммы амортизационных отчислений первого квартала 2003 года.
**** - Если руководствоваться п. 3.2 Инструкции о порядке начисления и погашения пени, утвержденной приказом ГНАУ от 01.03.01 г. N 77, налог можно уплатить и 3 марта, так как 2 марта-воскресенье (выходной) и срокуплаты переносится на следующий рабочий день, однако Закон N 2181 такой нормы не содержит, поэтому мы советуем сделать перечисление раньше.
***** - Хотя по пп.4.1.5 Закона N 2181 если последний день срока предоставления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день (и вроде бы, нужно переносить срокуплаты налога), ГНАУ считает, что в такой ситуации платить налог следует без учета перенесения предельного срока подачи декларации. Поэтому мы приводим более безопасные для налогоплательщиков сроки, например, за I квартал-20-го мая (см. приказ ГНАУ от 16.07.02 N 338, опубликованный в газете "Все о бухгалтерском учете" N 66 за 2002 год).
****** - Налог рассчитывают также, как и за январь 2003 г., с учетом отрицательного значения объекта налогообложения предыдущих периодов, прироста (убыли) материальных запасов за одиннадцать месяцев 2003 года и суммы амортизационных отчислений за тот же период, которая равна сумме амортизационных отчислений, начисленныхза три квартала в 2003 году, и двум третьим амортизационных отчислений четвертого квартала.
"Все о бухгалтерском учете" N 8(796), 29 января 2003 г.
Подписной индекс 35200