Какие налоговые льготы существуют
для благотворительных организаций
Благотворительность(1) необходимо пропагандировать, ведь это элемент общественной жизни, который дает возможность решить те социальные проблемы, для решения которых недостает денежных средств, исполнителей и энергии у официальных государственных институтов. Именно поэтому мы объединили в небольшой подборке налоговые льготы, которые отечественное законодательство предоставляет благотворителям, благотворительным организациям и приобретателям благотворительной помощи.
Высокий социальный статус благотворительной деятельности неоднократно подчеркнут в Законе N 531. Статья 20 указанного Закона гласит: "Благотворитель ные организации, существующие только на членские взносы и благотворительные пожертвования, освобождаются от уплаты налогов и других платежей в бюджети специальные фонды". К сожалению, эта норма не может применяться в полном объеме, поскольку ст. 1 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII предусматривает, что ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении, поэтому льготный характер благо творительной деятельности в каждом конкретном случае обусловлен соответствующим налоговым законом.
Прежде всего рассмотрим льготы для благотворителей(2), которые помогают благотворительным организациям (см. таблицу 1).
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Примечания ¦ Льгота ¦ Нормативный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ акт ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Юридические лица - благотворители ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Освобождена от обложения НДС¦Переданные товары (работы, ¦пп. 5.1.21 ¦
¦ ¦безвозмездная передача ¦услуги) должны быть ¦Закона о НДС ¦
¦ ¦товаров, работ, услуг ¦использованы только в ¦ ¦
¦ ¦(благотворительная ¦благотворительных целях ¦ ¦
¦ ¦помощь) благотворительным ¦ ¦ ¦
¦ ¦организациям, ¦ ¦ ¦
¦ ¦определенным абз."б" ¦ ¦ ¦
¦ ¦пп.7.11.1 ¦ ¦ ¦
¦ ¦Закона о прибыли * (3) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+-----------------------------+-------------¦
¦ 2 ¦Относят к составу валовых ¦Включаются в валовые расходы,¦пп 5.2.2 ¦
¦ ¦расходов суммы средств или ¦в размере не менее 2-х и ¦Закона ¦
¦ ¦стоимость товаров ¦более 5-и % налогооблагаемой ¦о прибыли ¦
¦ ¦(работ, услуг) ¦прибыли предыдущего ¦ ¦
¦ ¦добровольно перечисленных ¦отчетного года ¦ ¦
¦ ¦(переданных) неприбыльным ¦ ¦ ¦
¦ ¦(т.ч. благотворительным) ¦ ¦ ¦
¦ ¦организациям, ¦ ¦ ¦
¦ ¦определенным п. 7. 11 ¦ ¦ ¦
¦ ¦Закона о прибыли** ¦ ¦ ¦
¦---+----------------------------+-----------------------------+-------------¦
¦ ¦Относят к составу ¦Денежные средства ¦пп 5.2.13 ¦
¦ 3 ¦валовых расходов ¦(имущество) ¦Закона ¦
¦ ¦суммы денежных ¦должны передаваться ¦о прибыли ¦
¦ ¦средств или ¦исключительно для ¦ ¦
¦ ¦стоимость имущества, ¦целевого ¦ ¦
¦ ¦переданных неприбыльным ¦использования с целью ¦ ¦
¦ ¦(в т.ч. ¦охраны культурного ¦ ¦
¦ ¦благотворительным) ¦наследия. ¦ ¦
¦ ¦организациям ¦К тому же включение в ¦ ¦
¦ ¦в случаях, ¦валовые ¦ ¦
¦ ¦предусмотренных п.7.11 ¦расходы ¦ ¦
¦ ¦Закона о прибыли, ¦осуществляется, если ¦ ¦
¦ ¦для целевого ¦сумма перечисленных ¦ ¦
¦ ¦использования с целью ¦денежных средств ¦ ¦
¦ ¦охраны культурного ¦(стоимость ¦ ¦
¦ ¦наследия** ¦товаров, работ, услуг) ¦ ¦
¦ ¦ ¦составляет не менее ¦ ¦
¦ ¦ ¦2-х и не более 5-й % ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогооблагаемой ¦ ¦
¦ ¦ ¦прибыли предыдущего ¦ ¦
¦ ¦ ¦отчетного периода ¦ ¦
¦ ¦ ¦(для общественных ¦ ¦
¦ ¦ ¦организаций инвалидов - ¦ ¦
¦ ¦ ¦не более 10% ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогооблагаемой прибыли ¦ ¦
¦ ¦ ¦предыдущего отчетного ¦ ¦
¦ ¦ ¦периода)*** ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ * Освобождение касается только начисления НДС по переданным товарам¦
¦(работам, услугам), но в то же время благотворителю на основании пп. 7.4.2 ¦
¦ Закона о НДС необходимо сторнировать налоговый кредит по НДС, ¦
¦уплаченный при приобретении данных товаров (работ, услуг). ¦
¦ ** При передаче товаров (работ, услуг) учтите, что поскольку они не¦
¦используются в хозяйственной деятельности благотворителя, расходы на их¦
¦приобретение не могут быть отнесены к составу валовых согласно условиям п.¦
¦5. 1 Закона о прибыли. К тому же суммы валовых расходов в указанных пределах¦
¦(не менее 2-х и не более 5-й % налогооблагаемой прибыли предыдущего¦
¦отчетного года (периода)), которые возникают при передаче, включают и НДС,¦
¦уплаченный при приобретении таких товаров (пп.7.4.2 Закона о НДС). ¦
¦ *** К сожалению, нынешний Закон, о прибыли не дает однозначного ответа¦
¦на вопрос: "Что считать предыдущим отчетным периодом". Вероятнее всего,¦
¦имеется в виду, как и в пп.5.2.2, предыдущий отчетный год (об этом детальнее¦
¦см. газету "Все о бухгалтерском учете" N 8 за 2003 г. на стр.58 ). ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Физические лица - благотворители ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ Не относят к составу ¦ Эти суммы ограничиваются 4% ¦ пп."к" ¦
¦ ¦ совокупного ¦ задекларированного ¦ п.1 ст.5 ¦
¦ ¦ налогооблагаемого дохода ¦ совокупного ¦ Декрета ¦
¦ 4 ¦ суммы, направленные ¦ налогооблагаемого дохода за ¦ N 13-92 ¦
¦ ¦ плательщиком подоходного ¦ отчетный год, которые ¦ ¦
¦ ¦ налога с граждан в ¦ учитываются во время ¦ ¦
¦ ¦ благотворительные ¦ предоставления декларации за¦ ¦
¦ ¦ учреждения и ¦ такой год ¦ ¦
¦ ¦ организации**** ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ **** Инструкция N 12, в пп.5. 14 п. 5 которой приведено толкование¦
¦данной нормы, четко определяет, что речь идет об исключении из совокупного¦
¦налогооблагаемого дохода, то есть уменьшении последнего на суммы, направлены¦
¦благотворительным организациям, что подтверждает также порядок составления¦
¦декларации о совокупном " : налогооблагаемом доходе за год. Заметим, что¦
¦льгота касается только денежных средств (согласно терминологии Декрета N ¦
¦13-92 "суммы, которые направляются налогоплательщиками") и не¦
¦распространяется на товарно-материальные ценности. Эта норма не действует¦
¦для частных предпринимателей, если они включают перечисленные суммы в состав¦
¦своих расходов на основании пп. 5.2.2 Закона о прибыли. ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Льготы для благотворительных организаций(4), приведены в таблице 2.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Примечания ¦ Льгота ¦Нормативный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ акт ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 1 ¦ Освобождена от обложения ¦ Товары (работы, услуги) ¦пп.5.1.21 ¦
¦ ¦ НДС безвозмездная ¦ предоставляются ¦Закона о ¦
¦ ¦ передача ¦ приобретателям ¦ НДС ¦
¦ ¦ благотворительными ¦ благотворительной помощи без ¦ ¦
¦ ¦ организациями товаров ¦ какой-либо денежной, ¦ ¦
¦ ¦ (работ, услуг) ¦ материальной или другого вида¦ ¦
¦ ¦ приобретателям(5) ¦ компенсации благотворительной¦ ¦
¦ ¦ (субъектам) ¦ организации со стороны таких ¦ ¦
¦ ¦ благотворительной ¦ приобретателей или связанных ¦ ¦
¦ ¦ помощи(3) ¦ с ними лиц ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 2 ¦ Не включают в состав ¦ Благотворительная ¦ п.4.1.6 ¦
¦ ¦ валового дохода ¦ организация должна быть ¦ и ¦
¦ ¦ благотворительных ¦ создана в порядке, ¦ п.7.11.3 ¦
¦ ¦ организаций (освобождают ¦ определенном законом для ¦ 3акона ¦
¦ ¦ от налогообложения) ¦ проведения благотворительной ¦ о прибыли ¦
¦ ¦ средства или имущество, ¦ деятельности* ¦ ¦
¦ ¦ поступающие безвозмездно ¦ ¦ ¦
¦ ¦ или в виде безвозвратной ¦ ¦ ¦
¦ ¦ финансовой помощи либо ¦ ¦ ¦
¦ ¦ добровольных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ пожертвований ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 3 ¦ Освобождают от ¦ К категории "пассивных ¦ п.7.11.3 и ¦
¦ ¦ налогообложения ¦ доходов" относят ¦п.7.11.13 ¦
¦ ¦ пассивные доходы, ¦ проценты, дивиденды, ¦ 3акона ¦
¦ ¦ полученные ¦ страховые выплаты и ¦ о прибыли ¦
¦ ¦ благотворительной ¦ возмещения, роялти ¦ ¦
¦ ¦ организацией ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 4 ¦ Освобождают от ¦Понятие "основная ¦ п.7.11.3 и ¦
¦ ¦ налогообложения доходы, ¦деятельность" включает ¦ п.7.11.13 ¦
¦ ¦ полученные в виде ¦деятельность по предоставлении¦ 3акона ¦
¦ ¦ денежных средств или ¦благотворительной помощи, ¦ о прибыли ¦
¦ ¦ имущества, поступающих ¦просветительных, культурных, ¦ ¦
¦ ¦ благотворительной ¦научных, образовательных и ¦ ¦
¦ ¦ организации от ¦прочих подобных услуг для ¦ ¦
¦ ¦ осуществления основной ¦общественного потребления, по ¦ ¦
¦ ¦ деятельности** ¦созданию системы социального ¦ ¦
¦ ¦ ¦самообеспечения граждан ¦ ¦
¦ ¦ ¦(дополнительные пенсионные ¦ ¦
¦ ¦ ¦фонды, кредитные союзы и ¦ ¦
¦ ¦ ¦другие подобные организации). ¦ ¦
¦ ¦ ¦В основную деятельность также ¦ ¦
¦ ¦ ¦включается продажа ¦ ¦
¦ ¦ ¦неприбыльной организацией ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров (услуг), ¦ ¦
¦ ¦ ¦пропагандирующих принципы и ¦ ¦
¦ ¦ ¦идеи, для защиты которых была ¦ ¦
¦ ¦ ¦создана такая неприбыльная ¦ ¦
¦ ¦ ¦организация, и которые тесно ¦ ¦
¦ ¦ ¦связаны с ее основной ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельностью, если цена таких¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров (услуг) ниже обычной ¦ ¦
¦ ¦ ¦или когда такая цена ¦ ¦
¦ ¦ ¦регулируется государством ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ * То есть благотворительная организация должна отвечать признакам¦
¦неприбыльного учреждения согласно Порядку N 355 (иметь код признака 0005 или¦
¦0006) и быть внесенной в Реестр неприбыльных организаций в соответствии с¦
¦требованиями Положения N 232 (эти условия необходимы и для пользования¦
¦льготами, приведенными в п.п.З, 4, 5 таблицы 2). ¦
¦ ** Перечень видов деятельности, которые могут быть отнесены к категории¦
¦"основной" для благотворительных организаций, изложен в ст.4 "Основные¦
¦направления благотворительности и благотворительной деятельности", ст. 13 ¦
¦"Права благотворительных организаций" и ст. 16 "Формы осуществления¦
¦благотворительной деятельности субъектами благотворительности" Закона N 531.¦
¦При этом сам термин "благотворительная деятельность" подразумевает¦
¦"добровольную бескорыстную деятельность благотворительных организаций,¦
¦которая не предусматривает получения прибылей от этой деятельности" (ст. 1 ¦
¦Закона N 531), поэтому любая другая деятельность, выходящая за рамки ¦
¦благотворительности и направленная на получение прибыли, не относится к¦
¦"основной". Разумеется, льгот по налогу на прибыль по такой неосновной¦
¦деятельности нет. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 5 ¦ Освобождают от налогообложения¦ Освобождение не ¦ пп.7.11.3 ¦
¦ ¦ доходы, полученные ¦ Касается дотаций на ¦ ¦
¦ ¦ благотворительной организацией¦ регулирование цен на ¦ Закона ¦
¦ ¦ в виде дотаций или субсидий, ¦ платные услуги, которые ¦ о ¦
¦ ¦ полученных из государственного¦ предоставляются таким ¦ прибыли ¦
¦ ¦ или местного бюджетов, ¦ благотворительным ¦ ¦
¦ ¦ государственных целевых фондов¦ организациям или через ¦ ¦
¦ ¦ либо в рамках ¦ них их получателям ¦ ¦
¦ ¦ благотворительной, в т.ч. ¦ согласно ¦ ¦
¦ ¦ гуманитарной помощи или ¦ законодательству с ¦ ¦
¦ ¦ технической помощи, которые ¦ целью снижения таких ¦ ¦
¦ ¦ предоставляются в соответствии¦ цен ¦ ¦
¦ ¦ с условиями международных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ договоров, согласие на ¦ ¦ ¦
¦ ¦ обязательность которых дано ¦ ¦ ¦
¦ ¦ Верховной Радой Украины ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------------+--------------------------+-------------¦
¦ 6 ¦ Благотворительные ¦ Благотворительная ¦ п. 5 ст. 12 ¦
¦ ¦ организации освобождены от ¦ организация должна быть ¦ Закона ¦
¦ ¦ платы за землю ¦ зарегистрирована ¦ N 2535 ¦
¦ ¦ ¦ надлежащим образом и не ¦ ¦
¦ ¦ ¦ должна заниматься ¦ ¦
¦ ¦ ¦ предпринимательской ¦ ¦
¦ ¦ ¦ деятельностью ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
1 - Добровольное бескорыстное пожертвование физических и юридических лиц в предоставлении приобретателям материальной, финансовой, организационной и другой благотворительной помощи (специфическими формами благотворительности являются меценатство и спонсорство).
2 - Физические и юридические лица, которые осуществляют благотворительность в интересах приобретателей благотворительной помощи.
3 - Не освобождают от налогообложения операции по предоставлению благотвориЧтельной помощи подакцизными товарами, ценными бумагами, нематериальными активами, а также товарами, предназначенными для использования в предпринимательской деятельности по перечню, установленному КМУ (на сегодня отсутствует).
4 - Негосударственные организации, главной целью деятельности которых является осуществление благотворительной по мощи в интересах общества или отдельных категорий лиц согласно Закону N 531.
5 - Физические и юридические лица, которые нуждаются и получают благотворительную помощь.
К тому же обратите внимание, что пп.7.11.13 Закона о прибыли требует, чтобы в уставе благотворительной организации содержался исчерпывающий перечень видов деятельности (хотя согласно ст. 12 Закона N 531 достаточно указать только основные формы благотворительной деятельности: финансирование целевых программ, помощь на основе договоров о благотворительной деятельности и т.п.). На практике это означает, что доходы, полученные благотворительной организацией от деятельности, которая по Закону N 531 является благотвори тельной, но не указана в уставных документах, будут налогооблагаться на общих основаниях.
При применении льгот, предусмотренных пп.7.11.3 Закона о прибыли, необходимо помнить, что приведенный в нем перечень доходов, освобожденных от налогообложения, является исчерпывающим, и все прочие доходы (полученные из других источников) подлежат налогообложению на общих основаниях (пп.7.11.9 Закона о прибыли). Это, кстати, может создать трудности для членских благотворительных организаций, создание которых определено ст.6 Закона N 531, поскольку не налогооблагают разовые или периодические взносы учредителей и членов лишь следующих неприбыльных организаций: союзов, ассоциаций и других объединений юридических лиц (созданных для представления интересов учредителей), жилищно-строительных кооперативов, объединений совладельцев многоквартирных домов (пп.7.11.6 и пп.7.11.7 Закона о прибыли).
Более того, налогоплательщики-благотворительные организации должны вести отдельный учет доходов, которые освобождаются от налогообложения по нормам пп.7.11.3 Закона о прибыли (п.7.20 Закона о прибыли).
Также стоит отметить, что с 01.01.03 г. благотворительные организации, указанные в абзаце "б" пп.7.11.1 Закона о прибыли, освобождены от налогообложения нераспределенных льготных доходов. Такое правило уста новил Закон N 349, которым были внесены изменения, в частности и в пп.7.11.9 Закона о прибыли.
Наконец, льготы для приобретателей благотворительной помощи - физических лиц изложены в таблице 3 (см.стр. 13). До того, как вы ознакомитесь с приведенной таблицей, обращаем ваше внимание, что упомянутая в ней благотворительная помощь может быть использована ее приобретателем лишь опосредство ванно, то есть денежных средств на руки он не получает, а благотворительные организации направляют их на оплату необходимых приобретателю расходов (как за счет денежных средств самой организации, так и за денежные средства, поступившие ей в пользу такого приобретателя).
Для применения приведенных в таблице 3 норм под термином "благотворительная организация" в соответствии с п.З ст.5 Декрета N 13-92 следует понимать организацию, которая соответствует всем приведенным ниже требованиям:
- является неприбыльной организацией, созданной для осуществления благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 531;
- зарегистрирована в соответствующем налоговом органе как благотворительная организация и имеет в учредительных документах обязанность периодически, но не реже одного раза в год, обнародовать полные отчеты об источниках привлечения денежных средств (имущества) для осуществления благотворительной деятельности и о направлениях их использования, атакже о предоставлении таких отчетов любому благотворителю такой благотворительной организации по запросу последнего;
- не принимает прямого или косвенного участия в выборах или рекламировании любой политической партии (партийного блока, объединения), отдельного физического лица на любые выборные должности (кроме участия в выборах органов управления самих этих организаций);
- поступления (активы) такой организации не используют для получения выгод или преимуществ любым физическим или юридическим лицом, кроме получения выгод надлежащими приобретателями благотворительной помощи.
К категории благотворительных п.З. ст.5 Декрета N 13-92 относит также религиозные организации или профессиональные союзы, созданные согласно закону и зарегистрированные в соответствующем налоговом органе (при соблюдении ими последних двух ограничений относительно участия в выборах и использования поступлений).
Организацию не считают благотворительной (независимо от ее организационно-правового статуса или названия) в целях налогообложения, если указанные требования не выполняются.
Благотворительная организация предоставляет годовой отчет об источниках привлечения денежных средств (имущества) для осуществления благотворительной деятельности и о персонифицированных (идентифицированных) направлениях их использования в налоговый орган (по месту регистрации) в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) года по форме, установленной для обнародования таких отчетов в соответствии с уставом благотворительной организации. В течение календарного года такие сведения могут предоставлять по запросу налогового органа.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Примечания ¦ Льгота ¦Нормативный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ акт ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 1 ¦ Не включают ¦Территория должна быть ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ ¦ в состав совокупного ¦объявлена Президентом ¦ ст.5 ¦
¦ ¦ налогооблагаемого ¦Украины зоной чрезвычайной ¦ Декрета N ¦
¦ ¦ дохода целевую или ¦экологической ситуации ¦ 13-92 ¦
¦ ¦ нецелевую ¦ ¦ ¦
¦ ¦ благотворительную ¦ ¦ ¦
¦ ¦ помощь лицам, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ пострадавшим ¦ ¦ ¦
¦ ¦ вследствие ¦ ¦ ¦
¦ ¦ экологических, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ техногенных и других ¦ ¦ ¦
¦ ¦ катастроф* ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 2 ¦ Не включают в ¦Благотворительную ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ ¦ состав совокупного ¦помощь предоставляют по ¦ ст.5 ¦
¦ ¦ налогооблагаемого ¦решению Кабинета ¦ Декрета N ¦
¦ ¦ дохода целевую ¦Министров Украины ¦ 13-92 ¦
¦ ¦ или нецелевую ¦или местного органа ¦ ¦
¦ ¦ благотворительную ¦самоуправления, если ¦ ¦
¦ ¦ помощь лицам, ¦явление причиняет ¦ ¦
¦ ¦ пострадавшим ¦либо создает угрозу ¦ ¦
¦ ¦ вследствие стихийного ¦здоровью граждан, ¦ ¦
¦ ¦ бедствия, аварий, ¦окружающей природной ¦ ¦
¦ ¦ эпидемий и эпизоотии* ¦среде, может вызывать ¦ ¦
¦ ¦ ¦человеческие жертвы или ¦ ¦
¦ ¦ ¦потерю собственности ¦ ¦
¦ ¦ ¦граждан ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 3 ¦ Не включают в состав ¦Данная льгота не ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ ¦ совокупного ¦распространяется ¦ ст.5 ¦
¦ ¦ налогооблагаемого ¦на косметическое ¦ Декрета N ¦
¦ ¦ дохода целевую ¦лечение или ¦ 13-92 ¦
¦ ¦ благотворительную помощь, ¦протезирование, ¦ ¦
¦ ¦ которую предоставляют ¦водолечение и ¦ ¦
¦ ¦ приобретателям ¦гелиотерапию, не ¦ ¦
¦ ¦ благотворительные ¦связанные с ¦ ¦
¦ ¦ организации для ¦хроническими ¦ ¦
¦ ¦ возмещения расходов на ¦болезнями, лечение зубов и ¦ ¦
¦ ¦ оплату стоимости ¦их протезирование ¦ ¦
¦ ¦ лечения лиц, в том числе ¦с использованием ¦ ¦
¦ ¦ на приобретение лекарств, ¦драгоценных металлов, ¦ ¦
¦ ¦ донорских компонентов, ¦фарфора и ¦ ¦
¦ ¦ протезно-ортопедических ¦гальванопластики, ¦ ¦
¦ ¦ приспособлений ¦искусственные ¦ ¦
¦ ¦ ¦оплодотворения и ¦ ¦
¦ ¦ ¦аборты (за исключением ¦ ¦
¦ ¦ ¦абортов по медицинским ¦ ¦
¦ ¦ ¦показаниям), операции по ¦ ¦
¦ ¦ ¦изменению пола, ¦ ¦
¦ ¦ ¦лечение венерических ¦ ¦
¦ ¦ ¦заболеваний (кроме СПИДа), ¦ ¦
¦ ¦ ¦лечение от табачной или ¦ ¦
¦ ¦ ¦алкогольной зависимости ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 4 ¦ Не включают в состав ¦ Приобретатель ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ ¦ совокупного ¦ благотворительной ¦ ст.5 ¦
¦ ¦ налогооблагаемого ¦ помощи должен ¦ Декрета N ¦
¦ ¦ дохода целевую ¦ быть зарегистрирован ¦ 13-92 ¦
¦ ¦ благотворительную ¦ безработным или ¦ ¦
¦ ¦ помощь, которую ¦ быть победителем ¦ ¦
¦ ¦ предоставляют ¦ публично объявленного ¦ ¦
¦ ¦ приобретателям ¦ конкурса (в т.ч. ¦ ¦
¦ ¦ благотворительные ¦ путем выплаты ¦ ¦
¦ ¦ организации для ¦ стипендии через ¦ ¦
¦ ¦ возмещения ¦ такое учебное ¦ ¦
¦ ¦ расходов на ¦ заведение) ¦ ¦
¦ ¦ образование ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (обучение) или ¦ ¦ ¦
¦ ¦ переобучение в ¦ ¦ ¦
¦ ¦ учебных заведениях ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ ¦ Не включают в состав ¦ Касается содержания в ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ ¦ совокупного ¦ дошкольном заведении, ¦ ст.5 ¦
¦ 5 ¦ налогооблагаемого ¦ интернате, ¦ Декрета N ¦
¦ ¦ дохода целевую ¦ реабилитационном ¦ 13-92 ¦
¦ ¦ благотворительную ¦ центре, а также ¦ ¦
¦ ¦ помощь, которую ¦ обучения в музыкальных ¦ ¦
¦ ¦ предоставляют ¦ школах или школах ¦ ¦
¦ ¦ благотворительные ¦ искусств ¦ ¦
¦ ¦ организации для ¦ ¦ ¦
¦ ¦ содержания ее ¦ ¦ ¦
¦ ¦ приобретателя, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ который не достиг ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 18-летнего возраста ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ ¦ Не включают в состав ¦ Касается возмещения ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ 6 ¦ совокупного ¦ расходов на содержание и ¦ ст.5 ¦
¦ ¦ налогооблагаемого ¦ социальную адаптацию ¦ Декрета N ¦
¦ ¦ дохода целевую, ¦ в соответствующих ¦ 13-92 ¦
¦ ¦ благотворительную ¦ учреждениях ¦ ¦
¦ ¦ помощь, которую ¦ ¦ ¦
¦ ¦ предоставляют ¦ ¦ ¦
¦ ¦ благотворительные ¦ ¦ ¦
¦ ¦ организации для ¦ ¦ ¦
¦ ¦ содержания и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ социальной адаптации ¦ ¦ ¦
¦ ¦ инвалидов и граждан ¦ ¦ ¦
¦ ¦ преклонного возраста ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ ¦ Не включают в состав ¦ Касается расходов ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ 7 ¦ совокупного ¦ на питание и обустройство ¦ ст.5 ¦
¦ ¦ налогооблагаемого ¦ на ночлег в ¦ Декрета N ¦
¦ ¦ дохода целевую ¦ соответствующих ¦ 13-92 ¦
¦ ¦ благотворительную ¦ заведениях, ¦ ¦
¦ ¦ помощь, которую ¦ предоставляющих ¦ ¦
¦ ¦ предоставляют ¦ такие услуги ¦ ¦
¦ ¦ благотворительные ¦ ¦ ¦
¦ ¦ организации для ¦ ¦ ¦
¦ ¦ содержания лиц, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ не имеющих жилья ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ ¦ Не включают в состав ¦ Касается расходов на ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ 8 ¦ совокупного ¦ улучшение условий ¦ ст.5 ¦
¦ ¦ налогооблагаемого ¦ содержания или ¦ Декрета N ¦
¦ ¦ дохода целевую ¦ медицинского ¦ 13-92 ¦
¦ ¦ благотворительную ¦ обслуживания ¦ ¦
¦ ¦ помощь, которую ¦ ¦ ¦
¦ ¦ предоставляют ¦ ¦ ¦
¦ ¦ благотворительные ¦ ¦ ¦
¦ ¦ организации для ¦ ¦ ¦
¦ ¦ содержания лиц, ¦ ¦ ¦
¦ ¦ находящихся в ¦ ¦ ¦
¦ ¦ пенитенциарных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ заведениях ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ 9 ¦ Не включают в состав ¦ При условии, что ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ ¦ совокупного ¦ результаты ¦ ст.5 ¦
¦ ¦ налогооблагаемого ¦ исследований и ¦ Декрета N ¦
¦ ¦ дохода целевую ¦ разработок ¦ 13-92 ¦
¦ ¦ благотворительную ¦ обнародуются и не ¦ ¦
¦ ¦ помощь, которую ¦ могут подлежать ¦ ¦
¦ ¦ предоставляют ¦ патентованию, а ¦ ¦
¦ ¦ благотворительные ¦ между благотворительной ¦ ¦
¦ ¦ организации для ¦ организацией и ¦ ¦
¦ ¦ проведения ее ¦ приобретателем ¦ ¦
¦ ¦ приобретателем ¦ (или любым другим ¦ ¦
¦ ¦ научных исследований ¦ третьим лицом) не ¦ ¦
¦ ¦ или разработок ¦ существует никаких ¦ ¦
¦ ¦ ¦ договорных обязательств, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ кроме обязательства ¦ ¦
¦ ¦ ¦ использовать помощь ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ * Данный вид помощи распределяют через специальные внебюджетные фонды,¦
¦созданные государством или органом местного самоуправления, либо через¦
¦существующую сеть благотворительных организаций. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦10 ¦ Не включают в состав ¦ Касается возмещения ¦ пп."і" п.1 ¦
¦ ¦ совокупного ¦ расходов на ¦ ст.5 ¦
¦ ¦ налогооблагаемого ¦ приобретение ¦ Декрета N ¦
¦ ¦ дохода целевую ¦ спортивных снарядов и ¦ 13-92 ¦
¦ ¦ благотворительную помощь ¦ инвентаря, аренду или ¦ ¦
¦ ¦ благотворительных ¦ содержание спортивных ¦ ¦
¦ ¦ организаций для ¦ площадок, помещений ¦ ¦
¦ ¦ возмещения расходов ¦ или сооружений, ¦ ¦
¦ ¦ лица, являющегося ¦ возмещения расходов, ¦ ¦
¦ ¦ членом любительской ¦ связанных с ¦ ¦
¦ ¦ спортивной организации, ¦ участием спортсмена в ¦ ¦
¦ ¦ клуба или отдельного ¦ спортивных ¦ ¦
¦ ¦ спортсмена-любителя** ¦ соревнованиях ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ ¦ Не включают в состав ¦ Предоставляется ¦ пп."і" п.1 ¦
¦11 ¦ совокупного ¦ приобретателям, ¦ ст.5 ¦
¦ ¦ налогооблагаемого дохода ¦ являющимся ¦ Декрета N ¦
¦ ¦ нецелевую ¦ безработными, ¦ 13-92 ¦
¦ ¦ благотворительную помощь ¦ пенсионерами, лицами ¦ ¦
¦ ¦ ее приобретателям, ¦ из многодетных ¦ ¦
¦ ¦ имеющим доходы ниже ¦ семей, инвалидами, ¦ ¦
¦ ¦ официально ¦ лицами, признанными ¦ ¦
¦ ¦ установленного ¦ недееспособными, ¦ ¦
¦ ¦ месячного уровня ¦ детьми-сиротами, ¦ ¦
¦ ¦ прожиточного ¦ лицами, которые ¦ ¦
¦ ¦ минимума ¦ получают жилищные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ субсидии, лицами, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ которые имеют статус ¦ ¦
¦ ¦ ¦ беженцев или ¦ ¦
¦ ¦ ¦ относятся к ¦ ¦
¦ ¦ ¦ числу ¦ ¦
¦ ¦ ¦ депортированных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ народов, в размере, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ не превышающем ¦ ¦
¦ ¦ ¦ прожиточного ¦ ¦
¦ ¦ ¦ минимума (с учетом ¦ ¦
¦ ¦ ¦ других доходов ¦ ¦
¦ ¦ ¦ приобретателя)*** ¦ ¦
+---+----------------------------+------------------------------+------------¦
¦ ¦ Освобождают от обложения ¦ В роли благотворителей ¦ п.1 ¦
¦12 ¦ подоходным налогом ¦ должны выступать ¦постановле- ¦
¦ ¦ суммы благотворительной ¦ исключительно ¦ния N 1348 ¦
¦ ¦ (гуманитарной) помощи, ¦ иностранные ¦ ¦
¦ ¦ адресованные жертвам ¦ юридические ¦ ¦
¦ ¦ нацистских ¦ и физические ¦ ¦
¦ ¦ преследований ¦ лица, в роли ¦ ¦
¦ ¦ ¦ приобретателей - ¦ ¦
¦ ¦ ¦ лица, определенные ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ст.6 Закона N 1584 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ** Под термином "спортсмен-любитель" подразумевают лицо, чья спортивная¦
¦деятельность не направлена на получение дохода, за исключением получения¦
¦наград или вознаграждений от лица государства либо органов местного¦
¦самоуправления. ¦
¦ *** Это ограничение не действует для пенсионеров, безработных и¦
¦детей-сирот, которые соответственно получают лишь один вид дохода (пенсию¦
¦или пособие по безработице) или не получают доходов вообще. ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Перечень
упомянутых в статье нормативно-правовых актов
Декрет N 13-92 - Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
Закон N 531 - Закон Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" от 16.09.97 г. N 531/97-ВР.
Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, внесенными Законом N 349-IV от 24.12.02 г.
Закон N 1584 - Закон Украины "О жертвах нацистских преследований" от 23.03.2000 г. N 1584-III.
Закон N 2535 - Закон Украины "О плате за землю" от 03.07.92 г. N 2535-XII.
Закон N 349 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий " от 24.12.02 г. N 349-IV.
Инструкция N 12 - Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. N 12.
Положение N 232 - Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.97 г. N 232.
Порядок N 355 - Порядок определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденный приказом ГНАУ от 03.07.2000 г. N 355.
Постановление N 1348 - постановление Кабинета Министров Украины "Об освобождении от обложения подоходным налогом с граждан сумм компенсационных выплат и благотворительной (гуманитарной) помощи, которые выплачиваются жертвам нацистских преследований" от 30.08.2000 г. N 1348.
"Все о бухгалтерском учете" N 12(800), 7 февраля 2003 г
Подписной индекс 35200