Страхование автомобильных перевозок: виды и налоговый учет
Субъекты хозяйственной деятельности, предоставляющие услуги по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом, должны обеспечивать обязательное страхование на автомобильном транспорте, предусмотренное ст.7 Закона о страховании(1), а именно:
1. Личное страхование от несчастных случаев на транспорте.
2. Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств(2).
Личное страхование от несчастных случаев
Порядок и условия осуществления обязательного личного страхования от несчастных случаев на транспорте определены в Положении N 959(3). Обязательному личному страхованию на транспорте подлежат:
а) пассажиры автомобильного транспорта (кроме внутреннего городского) во время поездки или пребывания на вокзале, на станции;
б) работники транспортных предприятий независимо от форм собственности и видов деятельности, непосредственно занятые на транспортных перевозках, а именно:
- водители автомобильного транспорта;
- кондукторы;
- работники бригад медицинской помощи. Застрахованными считаются:
- пассажиры - с момента объявления посадки в автобус или другое транспортное средство до момента завершения поездки;
- работники транспортных предприятий - только на время обслуживания поездки.
Отношения между транспортными организациями и страховщиками по страхованию пассажиров и работников транспортных предприятий, подлежащих обязательному страхованию (далее - работники транспортных предприятий), определяются заключенными между ними агентскими соглашениями и договорами страхования.
Страховой платеж по обязательному личному страхованию удерживается с пассажира транспортной организацией, которая имеет агентское соглашение со страховщиком, на линиях автомобильного транспорта на межобластных и междугородных маршрутах в пределах одной области, Автономной Республики Крым в размере до 2% стоимости проезда, на маршрутах пригородного сообщения - до 5% стоимости проезда. Каждому застрахованному транспортная организация, выступающая агентом страховщика, выдает страховой полис. Он может выдаваться на отдельном бланке и содержаться на обратной стороне билета. В страховом полисе указывается:
- вид обязательного страхования;
- наименование, адрес, телефон страховщика;
- размеры страхового платежа и страховой суммы. Пассажиры, имеющие право на бесплатный проезд в соответствии с действующим законодательством, подлежат обязательному личному страхованию без уплаты страхового платежа и без получения ими страхового полиса.
Страхователями работников транспортных предприятий являются субъекты предпринимательской деятельности - владельцы транспортных средств или эксплуатирующие их и заключившие со страховщиком договоры страхования.
Страховой платеж по обязательному личному страхованию работников транспортных предприятий на автомобильном транспорте определяется в размере до 1% страховой суммы за каждого застрахованного.
Транспортная организация за каждый несчастный случай, произошедший с застрахованным на транспорте, должна:
- составить акт о несчастном случае с застрахованным работником (форма Н-1, предусмотренная Положением о порядке расследования и ведения учета несчастных случаев, профессиональных заболеваний и аварий на производстве, утвержденным постановлением КМУ от 21.08.2001 г. N 1094);
- составить акт отраслевого образца о несчастном случае с пассажирами;
- выдать справку потерпевшему (имеющему право на бесплатный проезд в соответствии с действующим законодательством) с указанием сведений о страховщике (наименование, адрес, телефон).
Страхование гражданской ответственности
Порядок и условия проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств изложены в Положении N 1175(4).
Объектом обязательного страхования гражданской ответственности является гражданская ответственность владельцев транспортных средств за вред, причиненный третьим лицам вследствие дорожно-транспортного происшествия, а именно: жизни и здоровью физических лиц, их имуществу и имуществу юридических лиц.
Для осуществления перевозок по территории Украины владелец транспортного средства (страхователь) заключает со страховой организацией (страховщиком) обычный договор обязательного страхования гражданской ответственности. Для этого страхователь подает страховщику (страховой организации) заявление, в котором указывается тип, марка и государственный номерной знак и место регистрации транспортного средства, срок страхования и размер страховой суммы. Договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, заключенный страхователем - юридическим лицом, распространяется на водителя, который управляет этим транспортным средством на законных основаниях. Допускается заключение договоров обязательного страхования гражданской ответственности предприятиями, учреждениями и организациями в пользу штатных и внештатных работников, если они используют собственное транспортное средство в служебных целях.
Страхователь обязан предоставлять страховщику (страховой организации) сведения, необходимые для заключения договора обязательного страхования гражданской ответственности, за достоверность которых он несет ответственность.
Договор обязательного страхования гражданской ответственности вступает в силу с момента, указанного в страховом полисе, но не раньше внесения страхователем страхового платежа в пользу страховщика (страховой организации). В случае наступления страхового случая и выплаты страхового возмещения третьему лицу страховщиком (страховой организацией) в объеме более 25% страховой суммы, страхователь, по вине которого было совершено дорожно-транспортное происшествие, должен перезаключить договор обязательного страхования гражданской ответственности.
После уплаты страхового платежа страхователь получает от страховщика (страховой организации) страховой полис, который является договором (письменным соглашением) обязательного страхования гражданской ответственности. Страховой полис составляется по такой форме: название и адрес страховщика (страховой организации), тип, марка транспортного средства и государственный номерной знак, номера двигателя, шасси (кузова), начало и окончание действия договора обязательного страхования гражданской ответственности, размеры страхового платежа и страховой суммы, для страхователя - юридического лица - его наименование и адрес, для страхователя - физического лица - фамилия, имя и отчество владельца транспортного средства, домашний адрес, подписи сторон.
Изменение владельца транспортного средства требует переоформления договора обязательного страхования гражданской ответственности.
Налоговый учет страхования
Согласно пп.5.6.2 Закона о прибыли(5) в валовые расходы включаются взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством. Указанный пункт является основанием для включения в валовые расходы затрат на осуществление обязательного личного страхование от несчастных случаев на транспорте работников предприятия (водителей, кондукторов, работников бригад медицинской помощи).
В соответствии с пп.5.4.6 Закона о прибыли в валовые расходы включаются расходы плательщика налога по страхованию гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией только тех транспортных средств, которые входят в состав основных фондов плательщика. Так что по арендованным транспортным средствам расходы по данному виду страхования нельзя включать в валовые расходы.
Что касается сумм, получаемых от пассажиров при осуществлении личного страхования от несчастных случаев на транспорте, то они не включаются ни в валовые доходы при получении, ни в валовые расходы при перечислении страховой организации. Такие суммы не облагаются НДС. Это следует из пп.3.2.3 Закона о НДС(6), где указано, что предоставление услуг по страхованию и перестрахованию, предусмотренных Законом о страховании, не является объектом обложения НДС. Кроме того, согласно пп.3.2.5 Закона об НДС не являются объектом обложения предоставление услуг по привлечению, размещению и возвращению денежных средств по договорам страхования. Аналогичное мнение высказано в письме ГНАУ от 01.02.2001 г. N 690/5/16-0114 г.
1 - Закон Украины "О страховании" от 07.03.96 г. N 85/96-ВР.
2 - Законом о страховании предусмотрена также обязательность страхования ответственности субъектов перевозки опасных грузов на случай наступления негативных последствий при перевозке опасных грузов. Ввиду того, что деятельность по перевозке опасных грузов имеет свой порядок лицензирования, в данной публикации она не рассматривается.
3 - Положение об обязательном личном страховании от несчастных случаев на транспорте, утвержденное постановлением КМУ от 14.08.96 г. N 959.
4 - Положение о порядке и условиях проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденное постановлением КМУ от 28.09.96 г. N 1175.
5 - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
6 - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
"Все о бухгалтерском учете" N 43(710), 14 мая 2002
Подписной индекс 35200