Как отразить в бухгалтерскоми налоговом учете
расходы на эксплуатацию, ремонт и
техническое обслуживание автомобиля
Редкое предприятие не имеет на балансе автомобиля. Казалось бы, все уже о нем написано, сказано и проблемы решены, но вопросов, связанных с отражением в налоговом и бухгалтерском учете расходов на содержание этих основных средств, не становится меньше.
В этой публикации мы расскажем об особенностях операций, проводимых владельцами автомашин, а также о требованиях действующего законодательства к порядку их оформления и учета. Как подсказывает практика, женская (безусловно, лучшая!) половина бухгалтеров зачастую весьма расплывчато представляет себе процедуры ремонта и технического обслуживания (далее ТО), а главное - чем первое отличается от второго. Хорошо, когда проверяющий тоже "плавает" в этом вопросе, ну а если не повезет, и ваши расходы на техобслуживание вдруг окажутся ремонтом? Результат не заставит себя ждать, такому бухгалтеру, как минимум, придется переделывать учет. Поэтому в свете требований наших налоговых законов, а именно ограничений по включению в состав валовых расходов затрат на ремонт основных средств (пп.8.7.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97г. N 283/97 - ВР, далее - Закон о прибыли), предприятию гораздо выгодней проводить техническое обслуживание, а не ремонт автомобиля. Но как простому бухгалтеру их отличить?
Для того чтобы понять, что такое ремонт и чем он отличается от ТО, обратимся к определениям, приведенным в Положении о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденном приказом Министерства транспорта Украины от 30.03.98 г. N 102 (далее - Положение). Итак, ремонт - это комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности, восстановлению ресурса автомобиля или его составных частей(1).
При этом следует разделять:
а) текущий ремонт, который проводится для обеспечения или восстановления работоспособности автомобиля и заключается в замене и (или) восстановлении отдельных частей;
б) капитальный ремонт, который проводится для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса автомашины с заменой или восстановлением любых частей, в том числе базовых.
В свою очередь ТО - это операция или комплекс операций по поддержке работоспособности или исправности автомобиля во время использования по назначению, хранения и транспортировке. Согласно пункту 3.8 Положения ежедневное обслуживание, ТО, сезонное ТО не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения дорожных транспортных средств.
Как видите, во всех случаях ремонт - это процедура восстановления работоспособности автомобиля, включая ремонт или замену испорченных деталей, а техобслуживание - это поддержание машины в рабочем состоянии, не предусматривающее замены каких-либо деталей за исключением шин и аккумуляторов. Конечно, проще всего посоветоваться с водителем или завгаром, но и они не всегда знают, как разделить эти две операции, поэтому самым надежным доказательством и основой правильного учета будет разделение ремонта и техобслуживания в самом счете станции технического обслуживания по ремонту автомобиля (далее - СТО) или акте выполненных работ. К ТО автомобиля с полной уверенностью можно отнести:
- операции по замене шин и аккумуляторных батарей;
- выполнение работ по уходу за внешним видом (мойка, чистка кузова, салона и т.п);
- работы по заправке эксплуатационными жидкостями;
- санитарную обработку. ТО и ремонт автомобиля может производиться двумя способами: силами предприятия (так называемый хозяйственный метод и с привлечением) СТО (подрядный метод).
При заключении договора с СТО следует учитывать специальные требования Закона Украины "Об автомобильном транспорте" от 05.04.2001г. N 2344-III (далее - Закон N 2344). Согласно статье 28 этого Закона договор о техническом обслуживании и ремонте автомобильного транспортного средства заключают между заказчиком и исполнителем в письменной форме (договор, наряд-заказ, накладная, квитанция и др.) в соответствии с гражданским законодательством.
Закон N 2344 предусматривает обязательные условия договора о техническом обслуживании и ремонте автомашины. Он должен содержать:
- наименование и местонахождение сторон;
- перечень работ по техническому обслуживанию или ремонту, срок их выполнения;
- стоимость работ и порядок расчетов;
- гарантийные обязательства исполнителя. Статьей 29 Закона N 2344 определен четкий перечень обязанностей и ответственность исполнителя по договору о ТО и ремонте автомобиля.
Так, исполнитель должен:
- предоставлять возможность заказчику (или уполномоченному им лицу) лично наблюдать за исполнением договора;
- бесплатно устранять недостатки, обнаруженные во время приемки работы;
- бесплатно выполнять работу или возмещать заказчику расходы, связанные с устранением недостатков от ненадлежащего исполнения договора;
- гарантировать соответствие технического состояния автомобильного транспортного средства установленным требованиям в пределах проведенного им ТО и ремонта;
- исполнять гарантийные обязательства, предоставленные заказчику.
Заказчик по договору о ТО и ремонте автомобиля имеет право:
- получать достоверную информацию о предмете договора и его исполнителе;
- наблюдать лично (или через уполномоченное лицо) за выполнением работ по договору;
- на возмещение убытков, нанесенных в результате невыполнения или неподобающего выполнения исполнителем договора, а также на бесплатное устранение им недостатков в период гарантийного срока (статья 30 Закона N 2344).
Соблюдению вышеприведенных норм Закона N 2344 следует уделить особое внимание, так как договор, несоответствующий требованиям Закона может быть признан недействительным на основании статьи 48 Гражданского кодекса Украины.
При проведении ремонта и ТО хозяйственным способом ответственность за качество работ и исправность автомобиля ложится на само предприятие. Расходы на ТО и ремонт хозяйственным методом включают в себя зарплату исполнителя, начисления на нее, амортизацию используемых для этого основных средств, запчастей.
В большинстве случаев при проведении ремонта используются запчасти предприятия, так как их стоимость на СТО зачастую значительно выше, чем в магазине, на рынке или в специализированных фирмах, торгующих запчастями. Как это отражается в налоговом учете?
Существует, как минимум, два пути:
1. Приобретенные запасные части включают в состав валовых расходов не по мере их поступления, а по факту расхода - установки на автомобиль в порядке, предусмотренном пп.8.7.1 Закона о прибыли.
2. Запасные части включают в состав валовых расходов при получении, учитывают согласно правилам, оговоренным в п.5.9 Закона о прибыли и Порядке ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, которые подлежат амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124 (далее - Порядок N 124). По мере расхода на ту часть запчастей, которая включается в состав валовых расходов по пп.8.7.1 Закона о прибыли, показывают убыль (валовые расходы), а на ту, что увеличивает балансовую стоимость основных фондов, уменьшают значение графы "Остаток на начало периода" ведомости о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов за отчетный период.
Следует отметить, что Государственная налоговая администрация Украины придерживается второго варианта отражения приобретения запчастей (письма от 22.09.98 г. N 10943/10/15-1117, от 17.11.98 г. N 13445/10/15-1117). К тому же он более удобен для предприятия, так как расходы на приобретение запасных частей сразу увеличивают валовые расходы, а НДС уплаченный при их приобретении включают в налоговый кредит на основании пп.7.4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС). Если пользоваться первым вариантом, НДС в налоговый кредит попадет позднее одновременно со стоимостью запчастей, которые будут увеличивать валовые расходы или стоимость основных фондов.
Затраты на ТО любого автомобиля, используемого в хоздеятельности предприятия, включают в состав валовых расходов без ограничений на основании пп.5.2.1 Закона о прибыли. Однако и здесь нужно быть осторожным. Так, в расходы на ТО иногда прибавляют масло моторное и трансмиссионное, не учитывая, что их относят к горюче-смазочным материалам. То что масла - это "горюче-смазочные материалы" (далее - ГСМ), следует из письма Украинского научно-исследовательского института стандартизации, сертификации и информатики от 21.01.2002 г. N 18/7-207. Согласно этому разъяснению термин "горюче-смазочные материалы" не стандартизован на государственном уровне, и уважаемый институт считает, что ГСМ - это материалы (горючее для двигателей, масла, смазки), предназначенные для транспортных средств и сельскохозяйственной техники. Применение смазочных материалов уменьшает трение, обеспечивает консервацию изделий и герметизацию уплотнений. Исходя из этого определения, можно сделать вывод, что прочие расходные материалы, такие как тосол, антифриз, жидкость бачка омывателя, тормозная жидкость, не являются ГСМ. Дополнительным аргументом в пользу этого утверждения будет то что эти расходные материалы даже не упоминаются в Нормах расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. N 43 (далее - приказ N 43)
Может возникнуть вопрос: почему автор так долго говорит о том, что относится к ГСМ, а что нет?
Ответ найдем в пп.5.4.10 Закона о прибыли, запрещающем включать в валовые расходы затраты на ГСМ для легковых автомобилей(2), за исключением случаев, когда их используют для предоставления транспортных услуг и это основная деятельность предприятия. Поэтому четкое разделение ГСМ и прочих технологических веществ будет залогом правильного налогового учета, так как даст возможность включить расходные материалы для легковушки, не относящиеся к ГСМ, в валовые расходы. Итак, вы достоверно установили, что имеете право на валовые расходы по ГСМ, но не нужно забывать и о том, что в состав валовых расходов их включают только в пределах норм, приведенных в Приказе N 43. Если для какого-то из автомобилей базовая норма не установлена, то по заявлению владельцев автомобилей институт Министерства транспорта Украины ГосавтотрансНИИпроект на договорных условиях может разработать временные индивидуальные базовые линейные нормы расхода топлива (пп.2.1.5 приказа N 43).
Определяют количество использованного топлива по данным путевых листов автомобиля, которые обязательно применяются всеми субъектами хозяйственной деятельности, независимо от форм собственности. Форма и порядок заполнения путевого листа служебного легкового автомобиля утверждены приказом Государственного комитета статистики Украины от 17.02.98 г. N 74. Для грузовиков существуют два вида путевых листов: "Путевой лист грузового автомобиля в международном сообщении" форма N 1 (международная) и "Путевой лист грузового автомобиля" форма N 2-ТН. Они утверждены совместным приказом Министерства транспорта и Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичного учета работы грузового автомобиля" от 29.12.95 г. N 488/346 . Сверхнормативные расходы или недостачи топлива и масел в состав валовых расходов не включают, а взыскивают с виновных лиц. В случае, если на предприятии есть как легковые, так и другие автомобили (грузовые, микроавтобусы), и невозможно четко идентифицировать, на какой из автомобилей будет использовано топливо, то всю стоимость ГСМ включают в валовые расходы и учитывают по правилам, предусмотренным в п.5.9 Закона о прибыли и Порядке N 124. При использовании топлива для легкового автомобиля валовые расходы корректируют в том же порядке, что для и запчастей (см. выше). Помимо этого, следует помнить, что исключая ГСМ из валовых расходов, необходимо откорректировать налоговый кредит на суммы НДС, уплаченного (начисленного) при их приобретении.
Пресловутый пп.5.4.10 Закона о прибыли также не разрешает включать в валовые расходы затраты, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей. Эти же расходы для других автомобилей3, используемых в хозяйственной деятельности предприятия, относят к составу валовых расходов без ограничений на основании пп.5.2.1 Закона о прибыли. Следует отметить, что затраты на хранение автомобиля и содержание площадок или гаражей, принадлежащих или арендованных предприятием (за исключением аренды мест на стоянках), нельзя считать расходами на стоянку и парковку в контексте пп.5.4.10 Закона о прибыли.
В бухгалтерском учете нет особых сложностей с отражением ремонта, ТО и расходов на содержание и эксплуатацию автомобиля.
Приобретение и формирование стоимости запасов, каковыми являются и ГСМ регламентировано П(С)БУ 9 "Запасы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. N 246. Стоимость ТО, ремонтов и использованных ГСМ включают в состав расходов текущего периода в зависимости от места использования автомобиля (основное производство - сч.23, общепроизводственные - сч.91, административные - сч.92, на сбыт - сч.93, см. пункты 15.4, 18, 19 П(С)БУ 16 "Расходы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. N 318). Национальные стандарты бухгалтерского учета предусматривают только один случай, когда затраты на ремонт не включают в расходы. Виной тому пункт 14 П(С)БУ 7 "Основные средства", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. N 92, который гласит, что улучшения объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первично ожидаемых от использования объекта, увеличивают первоначальную стоимость объекта основных фондов," нашем случае - автомобиля.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет ремонта и ТО автомобиля на примерах.
Пример 1.
В налоговом учете балансовая стоимость основных фондов на 01.01.2002 г. составляла 40000 грн., пятипроцентный лимит на улучшение основных фондов не использовался и составляет 2000 грн. На СТО проведены работы по ремонту и ТО автомобиля обслуживающего директора на сумму 5000 грн., кроме того, НДС 1000 грн. Затраты распределились следующим образом:
- ремонт двигателя, в результате, которого увеличивается ресурс его работы на 5 лет, - 3500 грн., кроме того, НДС - 700 грн.;
- установка покрышек - 100 грн., кроме того, НДС - 20 грн;
- стоимость покрышек - 1400грн., кроме того, НДС - 280грн.
Как видите, к увеличению экономических выгод от эксплуатации автомобиля приводит только ремонт двигателя, поэтому первоначальную стоимость объекта увеличивают на расходы на его проведение. Покрышки и расходы на их установку не считают улучшением автомобиля и включают в состав расходов предприятия.
Бухгалтерский и налоговый учет этих событий приведен в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонде¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/ ¦ ¦нция счетов¦ грн. ¦ учет ¦
¦ п ¦ +-----------¦ +--------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+--------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+--------------------------------+-----+-----+------+-------+------¦
¦ 1 ¦Проведен капитальный ремонт ¦ 152 ¦ 631 ¦ 3500 ¦ 2000* ¦ - ¦
¦ ¦ автомобиля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦Оприходованы автопокрышки ¦ 207 ¦ 631 ¦ 1400 ¦ 1400 ¦ - ¦
¦ 3 ¦Отражена установка покрышек ¦ 92 ¦ 207 ¦ 1400 ¦ - ¦ ¦
¦ 4 ¦Отражена стоимость установки ¦ 92 ¦ 631 ¦ 100 ¦ 100 ¦ - ¦
¦ ¦ покрышек ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5 ¦Отражена сумма налогового ¦ 641 ¦ 631 ¦ 1000 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ кредита за проведенные работы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 6 ¦Оплачены работы СТО ¦ 631 ¦ 311 ¦ 6000 ¦ - ¦ - ¦
¦ 7 ¦Увеличена стоимость автомобиля ¦ 105 ¦ 152 ¦3500**¦ - ¦ - ¦
¦ ¦на сумму улучшений, которые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приводят к увеличению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦экономических выгод ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
----------------
* состав валовых расходов включены затраты предприятия на ремонт автомобиля в пределах 5% балансовой стоимости основных средств на начало года.
** В налоговом учете нужно увеличить балансовую стоимость автомобиля на сумму 1500,0 грн. (3500,0 - 2000,0). Увеличение стоимости конкретного объекта, а не группы в целом, поясняется особым порядком ведения налогового учета основных фондов в 2002 году, предусмотренным статьей 7 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" от 20 декабря 2001 года N 2905-III и налоговым разъяснением "Относительно применения абзаца 3 статьи 7 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2002 год" плательщиками налога на прибыль предприятий", утвержденным приказом ГНАУ от 13 февраля 2002 года N 68.
Пример 2.
Для автомобилей предприятия приобретено 1000 литров дизельного топлива стоимостью 1000 грн., кроме того НДС - 200 грн. и 5 литров тосола по цене 20 грн., кроме того, НДС - 4 грн. Оплачена стоянка легкового автомобиля, обслуживающего директора, - 30грн, кроме того, НДС - 6 грн., микроавтобуса, обслуживающего отдел рекламы - 60 грн, кроме того, НДС - 12грн. Согласно путевым листам расход дизтоплива находился в пределах установленных норм и составил:
- на легковой автомобиль - 300 литров;
- на микроавтобус - 600 литров;
- тосола:
- на легковушку - 2 литра;
- на микроавтобус - 3 литра.
Бухгалтерский и налоговый учет этих событий приведен в таблице 2.
Таблица 2
+--------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Содержание операции ¦Корреспонде¦Сумма ¦ Налоговый ¦
¦п/ ¦ ¦нция счетов¦ ¦ учет ¦
¦ п ¦ ¦ ¦ грн.¦ ¦
¦ ¦ +-----------¦ +-------------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+-------------------------------+-----+-----+------+------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---+-------------------------------+-----+-----+------+------+------¦
¦ 1 ¦Получено дизельное топливо ¦ 203 ¦ 631 ¦ 1000 ¦ 1000 ¦ - ¦
¦ 2 ¦Получен тосол ¦ 201 ¦ 631 ¦ 20 ¦ 20 ¦ - ¦
¦ 3 ¦Отражена сумма налогового¦ 641 ¦ 631 ¦ 204 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4 ¦Оплачено дизтопливо и тосол ¦ 631 ¦ 311 ¦ 1224 ¦ - ¦ - ¦
¦ 5 ¦Оплачена стоянка легкового¦ 631 ¦ 311 ¦ 36* ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦автомобиля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 6 ¦Оплачена стоянка микроавтобуса ¦ 631 ¦ 311 ¦ 72 ¦ 60 ¦ - ¦
¦ 7 ¦Отражена сумма налогового¦ 641 ¦ 644 ¦ 12 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита по стоянке¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦микроавтобуса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 8 ¦Получены услуги стоянки¦ 92 ¦ 631 ¦ 36 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦автомобиля директора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 9 ¦Получены услуги стоянки¦ 93 ¦ 631 ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦автомобиля, обслуживающего¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рекламный отдел ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 10¦Отражена сумма налогового¦ 644 ¦ 631 ¦ 12 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита по стоянке¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦микроавтобуса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 11¦Списано по путевым листам¦ 92 ¦ 203 ¦ 300 ¦ -300*¦ - ¦
¦ ¦дизтопливо на легковую машину,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обслуживающую директора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 12¦Откорректирован налоговый¦ 641 ¦ 644 ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредит, приходящийся на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дизтопливо, использованное для¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦легковой машины, обслуживающей¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦директора (сторно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 13¦Включена в состав¦ 92 ¦ 644 ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦административных расходов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумма налогового кредита по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦топливу, израсходованному на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобиль директора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 14¦Списано на основании путевых¦ 93 ¦ 203 ¦ 600 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦листов топливо для¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦микроавтобуса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 15¦Отражено списание тосола на¦ 92 ¦ 201 ¦ 8 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦легковой автомобиль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 16¦Отражено списание тосола на¦ 93 ¦ 201 ¦ 12 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦микроавтобус ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
___________________
* В состав валовых расходов не включается (пп.5.4.10 Закона о прибыли), предприятие права на налоговый кредит не имеет (пп.7.4.1 Закона о НДС).
1 - К ремонту (улучшению, модернизации) автомобиля не относят замену шин и аккумуляторных батарей (п.3.19 Положения).
2 - Легковой автомобиль - это пассажирское автомобильное транспортное средство с числом мест для сидения не более девяти с местом водителя включительно (ст.1 Закона N 2344);
3 - Приведем некоторые определения транспортных средств, не являющихся легковыми:
- автобус - пассажирское автомобильное транспортное средство с количеством мест для сидения больше девяти с местом водителя включительно (ст.1 Закона N 2344);
- специальный автомобиль - автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для выполнения специальных рабочих функций (ст.1 Закона N 2344);
- специализированный автомобиль - автомобиль, по своей конструкции и оборудованию предназначенный для перевозки пассажиров или грузов определенных категорий (ст.1 Закона N 2344);
- такси - специальный легковой автомобиль, оборудованный таксометром и предназначенный для перевозки пассажиров и их багажа в индивидуальном порядке (ст.1 Закона N 2344);
- седельный тягач - автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для буксировки полуприцепа (ст.1 Закона N 2344).
Более подробно описание типов автомобилей приведено и в Правилах дорожного движения, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 10 октября 2001 г. N 1306. Процитируем наиболее интересные из них:
- грузовой автомобиль - автомобиль, по своей конструкции и оборудованию предназначенный для перевозки грузов;
- легковой автомобиль - автомобиль с количеством мест для сидения не более девяти, с местом водителя включительно, который по своей конструкции и оборудованию предназначен для перевозки пассажиров и их багажа с обеспечением необходимого комфорта и безопасности;
- микроавтобус - одноэтажный автобус с количеством мест для сидения не больше семнадцати с местом водителя включительно.
"Все о бухгалтерском учете" N 43(710), 14 мая 2002 г.