Налогообложение
"Налоговый период" - наконец-то все четко и ясно
Анализ новой редакции п.11.1 Закона
"О налогообложении прибыли предприятий",
действующей с 01.01.2003
Основные нормативные документы
1. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.09.1997 N 283/97- ВР (с изменениями и дополнениями).
В Законе о налогообложении прибыли, пожалуй, было не так уж много норм, которые вызывали столько споров, сколько положения п.11.1 ст.11 "Налоговые периоды".
Предмет споров состоял в том, что согласно п. 16.4 ст. 16 этого Закона расчет налогооблагаемой прибыли, а следовательно, валового дохода (ВД) и валовых расходов (ВР) осуществляется нарастающим итогом с начала отчетного финансового года, а согласно п. 11.1 для этого налога до 01.01.2003 были установлены два налоговых (отчетных) периода: отчетный (налоговый) год - период, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря текущего года;
отчетный (налоговый) квартал.
Следует отметить, что налог на прибыль - единственный среди действующих в Украине налогов и сборов, предусматривающий одновременное использование двух налоговых периодов.
Отсюда налоговые органы делали вывод, что предприятие-плательщик налога на прибыль обязано рассчитывать прибыль, а значит ВД и ВР, не только нарастающим итогом, то есть за 3, 6, 9, 12 месяцев, но и за каждый квартал отдельно. В декларации о прибылей даже была предусмотрена специальная графа (графа 3) для расчета ВД, ВР и налогообложения прибыли за квартал. Отсюда делалось два очень неприятных для налогоплательщика вывода:
1. Расходы, которые включаются в ВР в процентах от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, должны рассчитываться не к годовой, а к квартальной налогооблагаемой прибыли.
В Законе о налогообложении прибыли до 01.01.2003 говорилось о двух видах расходов, которые включаются в ВР в процентах от налогооблагаемой прибыли предшествующего налогового периода.*
Это, во-первых, сумма денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в госбюджет Украины или бюджеты территориальных громад, в неприбыльные организации, но не более чем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений на дополнительное пенсионное обеспечение (пп.5.2.2ст.5)**
Во-вторых - суммы денежных средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает не менее 75% таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода (пп.5.2.3 ст.5).
2. Убытки за отчетный (налоговый) квартал не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли с начала года, а учитываются только в следующем за отчетным периодом квартале. Поэтому п. 6.2 Порядка составления декларации о прибыли было определено, что в стр.38 декларации отражается отрицательное значение объекта налогообложения, то есть убытки, на которые налогоплательщику разрешается уменьшать объект налогообложения следующего отчетного (налогового) периода, а п.6.3 было предусмотрено, что в стр.40 декларации отражается сумма убытков, которая подлежит отнесению по расчету в течение следующих 20 отчетных (налоговых) кварталов. Проще говоря, ГНАУ требовала не включать убытки за II квартал в результат за I полугодие, убытки" за III квартал - в результат за 9 месяцев, а убытки за VI квартал в результат за год***. Такой подход вконец запутывал налоговый учет, который и без того не содержал четких правил учета убытков предыдущих периодов.
Такая позиция, по нашему мнещро, не соответствовала смыслу Закона о налогообложении прибыли, который состоит в том, что налогооблагаемая прибыль считается нарастающим итогом за год. Однако оспаривать ее было достаточно сложно.
С 01.01.2003 редакция п.11.1 Закона о налогообложении прибыли, а также подпунктов 5.2.2, 5.2.3 и 5.4.4 изменилась и, как говорится, справедливость восторжествовала.
Новой редакцией п. 11.1 ст. 11 Закона устанавливается не два, а четыре налоговых (отчетных) периода:
календарный квартал;
календарное полугодие;
три календарных квартала;
календарный год.
Если же лицо становится на учет как плательщик налога на прибыль в течение налогового периода, то первый отчетный квартал такого плательщика начинается с даты, на которую выпадает начало такого учета, а заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода. То есть те, кто стал на учет в I квартале, за этот квартал отчитываться не будут, а будут отчитываться за полугодие плюс дни работы в I квартале. Нам представляется, что это справедливо. Таким образом, теперь однозначно установлено, что ВД и ВР за II, III и IV кварталы не рассчитываются.
Расчет ВД и ВР ведется только нарастающим итогом с начала года.
* Один вид расходов включается в ВР в процентах от налогооблагаемой прибыли предшествующего квартала, а именно расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или безвозмездное предос тавление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, включаются в ВР в размере не более 2% налогооблагаемой прибыли плательщика налога за предыдущий отчетный (налоговый) квартал (пп.5.4.4 ст.5 Закона о налогообложении прибыли). Теперь в пп.5.4.4 Закона слово "квартал" замене но на слово "год", то есть норма пп.5.4.4 приведена в соответствие с нормами пп.5.2.2 и пп.5.2.3.
** С 01.01.2003 в ВР включаются суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, в размере, составляющем не менее 2% и не более 5% налогооблагаемой прибыли предшествующего отчетного года.
*** Такое требование содержалось также в Рекомендациях о приеме и сроках рассмотрения налоговых деклараций по налогу на прибыль и механизме реализации обнаруженных правонарушений, утвержденных приказом ГНАУ от 11.05.1999 N 253, с изменениями, внесенными приказами ГНАУ от 27.03.2000 N 133, от 10.09.2001 N 360.
"Экспресс анализ законодательных и
нормативных актов" N 6(372), 10 февраля 2003 г.
Подписной индекс 40783