Относительно перерасчета подоходного налога при увольнении
ВОПРОС: Работник нашего предприятия в месяце увольнения проработал менее 15 календарных дней. Подскажите, в каком порядке ему должен производиться перерасчет подоходного налога при увольнении.
ОТВЕТ: Для начала заметим, что однозначно ответить на ваш вопрос достаточно сложно. Дело в том, что положения Декрета и Инструкции о подоходном налоге с граждан не изобилуют подробностями о проведении перерасчета при увольнении, что создает почву для различного толкования данной процедуры. При этом мы и некоторые представители налоговых органов порядок "увольняющегося" перерасчета видим по-разному.
Обязательность проведения перерасчета подоходного налога при увольнении работника установлена в п.9.1 Инструкции о подоходном налоге, который гласит:
"При увольнении в течение года с основного места работы (службы, учебы) бухгалтерия предприятия, учреждения, организации должна составить окончательный расчет дохода (перерасчет подоходного налога) за отработанный период и выдать гражданину справку ф. N 33 о суммах совокупного дохода, начисленного в текущем году, и удержанных суммах налога".
Что же касается порядка исчисления подоходного налога с граждан, проработавших неполный календарный месяц (менее 15 календарных дней), то Инструкция лишь оговаривает, что
"в случаях, когда работник работал не полный месяц (менее 15 календарных дней) и подал заявление об увольнении с работы, подоходный налог с выплачиваемых в данном месяце доходов (заработок за отработанные дни, компенсация за неиспользованный отпуск и другие налогооблагаемые доходы) удерживается без применения не облагаемого налогом минимума и льготы на детей. Об этом указывается в справке о выплаченных доходах и удержанных налогах".
Как видим, о порядке перерасчета увольняющимся "неполномесячным" работникам в Инструкции не говорится ни слова, в связи с чем о данной процедуре приходится догадываться самостоятельно.
Догадки некоторых налоговиков, например, сводятся к тому, что перерасчет дохода в таких ситуациях должен производится исходя из полных календарных месяцев, отработанных работником до увольнения. Мнения, что в "увольняющемся" перерасчете должны участвовать только полностью отработанные месяцы, придерживается и ГНАУ (см. ее письмо от 14.11.2001г. N 15360/7/17-0517 в "Бухгалтерской газете" N 52'2001 на с. 12-13). Однако за 9 лет существования Декрета ГНАУ так и не удосужилась разъяснить конкретный порядок исчисления среднемесячного дохода по перерасчету при увольнении, и этот пробел постарались заполнить указанные нами налоговики.
В своих разъяснениях они предложили использовать следующий порядок определения среднемесячного дохода для перерасчета: заработок за последний неполный (менее 15 календарных дней) месяц прибавляется к доходу за полностью отработанные месяцы, и полученная сумма делится на полностью отработанные месяцы. Скажем, если работник работал на предприятии с начала года и увольняется 12 сентября, то "перерасчетный" среднемесячный доход, по мнению налоговиков, определяется делением заработка за январь-сентябрь на "У месяцев. А далее подоходный налог за 8 месяцев определяется по общей "перерасчетной" процедуре.
Мы считаем такой подход не совсем правильным.
С тем, что перерасчет при увольнении должен производиться за полностью отработанные месяцы, мы согласны. Ведь подоходный налог исчисляется из сумм месячного дохода, а определить месячный доход за неполностью отработанный месяц практически невозможно. А вот включение заработка за неполный месяц в доход за полностью отработанные месяцы у нас вызывает большие сомнения.
Ну, во-первых, заработок за неполный месяц к доходу за полные месяцы имеет примерно такое же отношение, как заработок за 2003 год к доходу за 2002 год. Но никому не приходит в голову включать заработок за следующий год в перерасчет дохода за предыдущий год. Ведь то, что в перерасчете за год должен участвовать только доход за этот год, понятно, пожалуй, всем. Аналогично, по нашему мнению, следует подходить и к неполногодичному перерасчету. То есть при исчислении среднемесячного дохода за определенные месяцы нужно суммировать доход, полученный только за эти месяцы, ибо в противном случае среднемесячный доход попросту будет искажен. Поэтому мы полагаем, что для определения среднемесячного дохода при перерасчете должен браться лишь доход, полученный работником за полностью отработанные месяцы. (В рассмотренном выше примере среднемесячный доход должен определяться делением заработка за январь - август на 8 месяцев.)
Во-вторых, дополнительным аргументом в пользу нашей позиции может послужить тот факт, что включение "неполномесячного" заработка в перерасчет за полные месяцы приведет к тому, что данная сумма распределится между месяцами и будет подставлена в обычную шкалу для исчисления подоходного налога. Тем самым "неполномесячный" заработок будет уменьшен на необлагаемый минимум, а это приведет к нарушению п. 9.2 Инструкции.
Кроме того, перерасчет "от местных налоговиков" в большинстве случаев приведет к излишнему удержанию подоходного налога с работника, так как его заработок за последний месяц будет подставлен в шкалу под большую ставку. В то же время, если в последний месяц работнику был начислен доход, значительно превышающий среднемесячный заработок за предыдущие месяцы, возможна и обратная ситуация, когда подоходный налог в результате такой процедуры будет недоудержан.
В общем, как видим, подоходный налог по "нашему" и "местноналоговому" вариантам будет исчислен в разных суммах. Какой же из вариантов выбрать решать вам.
"Бухгалтер" N 32 (176), август (IV) 2002г.
Подписной индекс 74201