Как понимать термин "фактически выплаченная
сумма помощи" из пункта 5.30
Инструкции о подоходном налоге с граждан?
ВОПРОС: Как понимать термин "фактически выплаченная сумма помощи" из пункта 5.30 Инструкции о подоходном налоге с граждан? Например, работнику по основному месту работы в июле предоставлена материальная помощь (далее - МП) на социальные нужды в сумме 200 грн., в августе предоставлена МП на лечение в сумме 150 грн., в сентябре предоставлена МП на оздоровление к ежегодному отпуску в сумме 250 грн. Больше никаких МП в течение года работник не получал ни по месту основной работы, ни по совместительству. Какую сумму МП в конце года при перерасчете подоходного налога следует исключить из совокупного годового налогооблагаемого дохода - фактически выплаченную сумму первой помощи (200 грн.) или сумму 365 грн. (поскольку сумма всех фактически выплаченных за год МП составляет 600 грн. = 200 грн. + 150 грн. + 250 грн.(, что) превышает один прожиточный минимум)?
ОТВЕТ: Порядок обложения подоходным налогом доходов граждан, получаемых ими в течение календарного года, а также предоставления им льгот по данному налогу регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями, далее - Декрет) и Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. за N 64 (с соответствующими изменениями и дополнениями).
Декретом определено, что в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в течение календарного года, включаются доходы, полученные ими в любой форме, в том числе доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме, кроме сумм выплат, не включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, определенных в статье 5 данного Декрета.
Согласно изменениям, внесенным Законом Украины от 26 апреля 2001 года N 2405-III в ст.5 (п/п. "ч" п. 1) Декрета и п/п. 5.30 Инструкции о подоходном налоге с граждан, начиная с 19.05.2001 г. в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы помощи, стоимость подарков (призов), предоставляемых один раз в календарный год в пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное лицо, за счет юридических, физических лиц и общественных организаций.
В течение календарного года исчисление подоходного налога с суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода производится предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности, выплачивающими доходы гражданам по месту их основной работы.
Исчисление налога с годового совокупного налогооблагаемого дохода граждан производится предприятиями по месту их основной работы и налоговыми органами на основании представленных гражданами деклараций о доходах, полученных как по основному, так и не по основному месту работы.
С учетом изложенного в течение календарного года указанная помощь, предоставленная работнику (получателю) по месту его основной работы, не включается в его совокупный налогооблагаемый доход один раз в календарный год в любом из месяцев такого года в пределах прожиточного минимума, утвержденного в расчете на месяц на трудоспособное лицо(, по состоянию) на день ее предоставления. Сумма единовременно предоставленной работнику помощи, превышающая указанный размер прожиточного минимума, или суммы при дальнейшем неоднократном ее предоставлении засчитываются в месячный совокупный налогооблагаемый доход работников того месяца, в котором такая помощь предоставлялась.
Если такая помощь предоставляется юридическим лицом, общественной организацией или физическим лицом гражданам не по месту основной работы, ее размер в пределах указанного прожиточного минимума не облагается налогом у источника выплаты помощи или предоставления подарка (приза). Размер помощи, превышающий указанный прожиточный минимум, или если такая помощь предоставляется гражданину не по месту основной работы неоднократно, облагается налогом по ставке 20 процентов как доходы, полученные не по месту основной работы. В таком случае юридические лица, общественные организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности направляют в налоговый орган по местожительству получателя помощи сведения по ф. N 2. Справка ф.N2 направляется в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, на который приходится предоставление помощи, то есть не позднее 20 числа следующего месяца.
В случае проведения годовых перерасчетов подоходного налога за 2002 год по совокупному налогооблагаемому доходу по месту основной работы или органом государственной налоговой службы на основании представленной гражданами в установленный законодательством срок (до 1 апреля) декларации о доходах из совокупного годового налогооблагаемого дохода исключается фактически выплаченная сумма помощи, но в пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное лицо, в расчете на месяц.
Прожиточный минимум для трудоспособных лиц на 2002 год Законом Украины от 15 ноября 2001 года N 2780-III "Об утверждении прожиточного минимума на 2002 год" был установлен в размере 365 гривень в расчете на месяц.
Следовательно, при проведении годового перерасчета подоходного налога из годового совокупного налогооблагаемого дохода за 2002 год в приведенном в вопросе случае нужно будет исключить материальную помощь в сумме 365 грн.
Кроме того, при проведении годовых перерасчетов как предприятиями, так и налоговыми органами из совокупного налогооблагаемого годового дохода граждан исключаются взносы на безработицу, то есть совокупный налогооблагаемый доход граждан уменьшается на сумму взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы.
"Бухгалтер" N 7 (199), февраль (III) 2003г.
Подписной индекс 74201