О (не)нарушенных "единоналожных" сроках
ВОПРОС: Предприятие-"единоналожник" не уплатило в срок до 20 числа следующего месяца единый налог за первый месяц квартала. Как избежать финансовых санкций за такое нарушение ?
ОТВЕТ: Сразу оговоримся, что с учетом текущей позиции ГНАУ в отношении сроков уплаты ЕН отбиться от штрафа за просрочку можно, пожалуй, лишь в суде.
Поэтому нижеприведенными аргументами в пользу нештрафования реально могут воспользоваться лишь решительные налогоплательщики, для которых сложности судебных процедур - не преграда.
Вначале вкратце напомним позицию ГНАУ по данному вопросу.
Как известно, сроки уплаты ЕН непосредственно оговорены в Указе Президента от 28.06.1999г. М 746/99, в соответствии с которым юрлица"единоналожники" должны уплачивать ЕН ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца.
В то же время налоговым периодом для представления отчета об уплате ЕН по Указу является квартал.
Межу тем согласно п/п.5.3.1 Закона "О порядке погашения..." (далее Закон) плательщик должен уплатить сумму налогового обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предусмотренного в п/п.4.1.4 Закона предельного срока представления налоговой декларации. А так как отчет об уплате ЕН вполне вписывается в понятие налоговой декларации, то получается, что по Закону уплатить сумму ЕН плательщик должен не позднее 50 календарных дней, следующих за отчетным кварталом. Понятное дело, что ГНАУ не захотела мириться с такой отсрочкой и в своем письме от 27.03.2001 г. N 4016/7/15-1317 написала, что и после принятия Закона сроки уплаты ЕН не изменились.
Мы всегда придерживались позиции, что такой подход является абсолютно неправильным. Соответствующие доводы в пользу его иепримене-ния были, например, высказаны в "Бухгалтере" N 1'2001 на с. 52-54. Полагаем, вам имеет смысл ознакомиться с находящейся на указанных страницах статьей.
В то же время налоговики, продолжая настаивать на своей позиции в отношении "указных" сроков уплаты ЕН, вначале высказались только о начислении пени за просрочку 20-дневного срока, а затем предписали применять за такую неуплату и штрафные санщии по п/п. 17.1.7 Закона.
Какие же аргументы можно выдвинуть против такого штрафования?
Ну, первым может выступить довод, что исходя из содержания п/п. 5.3.1 Закона сроки уплаты налогов должны регулироваться исключительно данным Законом.
Можно также сыграть на том, что до представления отчета (налоговой декларации) сумму ЕН нельзя считать согласованной, в связи с чем начисление пени и финсанкций по п/п. 17.1.7 Закона по несогласованной сумме ЕН неправомерно.
К тому же, если исходить из норм этого подпункта, то указанные в нем штрафы должны применяться за неуплату налогового обязательства в срок, установленный этим Законом,- который для ЕН должен был бы составлять те же 50 календарных дней после окончания квартала. Таким образом, неуплата "внутриквартальных" платежей по Закону штрафоваться не должна.
Ну и в качестве самого веского аргумента в суде можно привести аналогию с коллизией в отношении сроков уплаты налога па прибыль и НДС, которая на данный момент разрешилась в пользу сроков из Закона.
Так, в налоговом разъяснении относительно ответственности за нарушение предельных сроков уплаты согласованного налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий и налогу на добавленную стоимость и упомянутом Справочнике платежей налоговики написали, что по НДС и налогу на прибыль пеня и штрафные санкции из п/п. 17.1.7 Закона применяются за неуплату согласованного налогового обязательства в течение сроков, установленных этим Законом.
А так как в ситуации с ЕН возникают те же проблемы, то при их разрешении не только можно, но и нужно пользоваться прибыльно-НДСными аналогиями. Тем более что логика рассуждений, которой налоговики пользовались, признавая, что для НДС и налога на прибыль санкции должны применяться только по прошествии 10 дней после представления соответствующей декларации, не может быть иной в отношении ЕН. Ведь Закон действует одинаково как в отношении НДС и налога на прибыль, так и в отношении ЕН
Правда, следует отметить, что непризнание законных сроков уплаты ЕН налоговики дополнительно аргументируют тем, что этот налог не входит в перечень видов налогов и сборов (обязательных) платежей, указанных в Законе "О системе налогообложения". Однако эта аргументация штрафованию может только навредить. Ведь если акцентировать внимание на данном факте, то получается, что Закон "О порядке погашения..." со своими штрафными санкциями ЕН не касается, других же законодательных норм для "единоналожного" штрафования на настоящий момент нет. И выходит, что за неуплату ЕН оштрафовать вообще нельзя. Так что для налоговиков проще и выгоднее Закон "О системе налогообложения" применительно к этому налогу забыть, а то у жалобщика появятся дополнительные аргументы в пользу нештрафования.
Ну а то, что Закон "О порядке погашения..." не изменил "указные" сроки,неудивительно. Ведь законодатели не имеют полномочий вносить изменения непосредственно в акты, изданные Президентом. Поправки к указам они принимают путем принятия новых законов на ту же тему, что и президентские указы. В случае с ЕН таким законом, безусловно, является Закон "О порядке погашения...". Так что и эти аргументы налоговиков критики не выдерживают.
Что ж, как видим, большинство приведенных доводов свидетельствуют в пользу иенаказания за неуплату месячного ЕН. Поэтому если уж попали в такое положение, то стоит побороться за неприменение к вам указанных санкций. Однако в будущем советуем в такую ситуацию не попадать. Ведь с учетом непредсказуемой позиции украинских судов в настоящее время никто не даст вам гарантии, что суд внемлет этим законным основаниям и вынесет решение в вашу пользу.
"Бухгалтер" N 41 (185), ноябрь (I) 2002г.
Подписной индекс 74201