Дорожно-транспортные происшествия:
возмещение ущерба и ремонт автомобиля
(с налоговым и бухгалтерским учетом)
Не спи за рулем,
стране нужен каждый налогоплательщик ...
Какой же водитель не любит быстрой езды? Действительно, как здорово с ветерком промчаться по дороге, которая освободилась от снега, льда, заморозков. Однако и она может встретить вас неожиданностью. Профессионалы и любители, ученики и зубры, женщины и мужчины разбивают на коварной дороге свои любимые железные лошадки. Надрывный рев моторов и гудение клаксонов раздается на дорогах в эти секунды как скорбный гимн утраченной красоте автомобиля.
Но время жалости к любимой машине проходит, и всплывают прозаические вопросы: кто виноват и что делать? Воистину мудрый водитель, который не пожалел небольшой суммы и застраховал свое чадо по договору гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
В этом случае он, как виновник ДТП, выплатит только небольшую сумму (максимум - 510 грн.), так как обычно в договоре страхования предусмотрена франшиза - сумма ущерба, которая не возмещается страховой компанией. Весь остальной нанесенный ущерб ляжет на могучие плечи страховой компании. Напоминаем нерадивым автомобилистам, что страховать гражданскую ответственность владельцев транспортных средств обязаны все - и физические, и юридические лица (п.9 ст.7 Закона Украины "О страховании" в редакции от 04.10.2001 г. N 2745), однако выполняют этот Закон не все, а ДТП может случиться с каждым (тьфу, тьфу, тьфу, чтобы не сглазить). Но сегодня мы поговорим не о виновниках аварий, а о пострадавшей стороне, которой необходимо учитывать в налоговом и бухгалтерском учете расходы на ремонт повреждений автомобиля и страховое или другое возмещение.
Начнем с документов, которые оформляют при ДТП, потому что от них во многом зависит получение компенсации за нанесенный ущерб. Для этого обратимся к Инструкции по организации производства по делам об административных нарушениях правил, норм и стандартов, которые касаются обеспечения безопасности дорожного движения, утвержденной приказом Министерства внутренних дел Украины от 25.02.94 г. N 91 (далее - Инструкция МВД). Руководствуясь ее пунктом 2.1, работник милиции, в соответствии со ст.255 Административного кодекса Украины, составляет протокол о нарушении Правил дорожного движения и вручает нарушителю отрывную памятку. При повреждении транспортных средств, грузов, путей, путевых и других сооружений, иного имущества к административному протоколу прилагают:
1) протокол осмотра места ДТП (дополнение N 12 к Указаниям по дорожно-патрульной службе ГАИ, утвержденным приказом МВД Украины от 03.02.92 г. N 45);
2) схему происшествия (приложение N 8 к Инструкции МВД);
3) объяснения участников происшествия и свидетелей, другие материалы, необходимые для правильного решения дела.
На месте оформления документов о правонарушении водителям выдают справки о повреждении транспортных средств (приложение N 9 к Инструкции МВД), а при необходимости по письменным запросам предприятий, учреждений, организаций Госавтоинспекция по месту рассмотрения материалов предоставляет сведения о виновных водителях. Если у виновника ДТП есть страховой полис гражданской ответственности, он обязан сообщить вам как пострадавшей стороне название, адрес и телефон застраховавшей его компании и обратиться туда с заявлением, в котором указаны:
- наименование страховщика, к которому направляется заявление;
- наименование (для юридического лица), фамилия, имя, отчество (для физического лица) заявителя, его местонахождение или место жительства;
- суть имущественного требования о возмещении нанесенных убытков, обстоятельства, которыми заявитель обосновывает свое требование, и доказательства, подтверждающие их, в соответствии с законодательством;
- размер ущерба. Если ущерб нанесен имуществу третьего лица, для выплаты страхового возмещения может потребоваться заключение экспертизы, которая проводится за счет страховщика (страховой организации) (п. 11 постановления Кабинета Министров Украины "О порядке и условиях проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств" от 28.09.96 г. N 1175, далее - постановление N 1175);
- подпись заявителя и дата предоставления заявления;
- справки органов внутренних дел об обстоятельствах совершения ДТП;
- справки медицинских заведений о сроке временной нетрудоспособности или справки специализированных учреждений об установлении инвалидности в случае ее возникновения;
- копии свидетельства о смерти (для погибших во время ДТП или умерших вследствие этого происшествия) и документа о правопреемственности для наследников.
Страховое возмещение пострадавшему лицу (организации) страховщик обязан выплатить в течение 15 рабочих дней со дня получения этих документов, кроме случаев, когда споры, связанные с его выплатой, рассматриваются в судебном порядке.
Конечно, виновник ДТП иногда не проявляет инициативы по оформлению страхового случая, ведь возмещение получает не он. Неплохо придать ему энтузиазма, напомнив о том, что страховая компания может потребовать от него компенсации осуществленных страховых выплат, если он не уведомит ее о наступлении страхового случая в течение трех рабочих дней, как предусмотрено пунктом 18 постановления N 1175 (пункт 14 этого же постановления).
Если же виновник ДХП не был застрахован, он будет возмещать ущерб в порядке, оговоренном с пострадавшим лицом, или по решению суда.
Итак, будем считать, что вопрос с возмещением ущерба решен. Наступило время перейти к учету.
Налоговый учет
Как всегда, самое наболевшее часто остается неурегулированным. Кто-то может сказать, его при отражении в налоговом учете ремонта и получения возмещения от страховой компании все ясно, но это только кажется. По этому вопросу есть, по крайней мере, три разных мнения.
1. Необходимо руководствоваться подпунктом 5.4.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли).
2. Надо следовать требованиям подпунктов 8.4.8,8.4.9 Закона о прибыли.
3. Все операции по ремонту автомобиля и получению страхового возмещения отражают согласно подпункту 4.2.3 Закона о прибыли. Расходы на ремонт автомобиля учитывают в порядке, предусмотренном пунктом 8.7 Закона о прибыли.
Если ущерб возмещает непосредственно виновник ДТП (он не застрахован), специалисты предлагают только 3-й вариант решения проблемы.
Рассматривая ситуацию, мы пришли к выводу, что ни подпункт 5.4.6, ни подпункты 8.4.8, 8.4.9 Закона о прибыли в данном случае неприменимы. Объясним почему. Для этого процитируем второй абзац подпункта 5.4.6 Закона о прибыли, на который ссылаются сторонники первого варианта: "Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу налогоплательщика - страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким налогоплательщиком, относятся к его валовым расходам в налоговый период их понесения, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого налогоплательщика в налоговый период их получения". Как видите, здесь идет речь о налогоплательщике-страхователе, а предприятие, получающее компенсацию ущерба, - третье лицо (пострадавшая сторона) в договоре остраховании. Предприятие может пользоваться этим пунктом Закона о прибыли только в том случае, если оно как страхователь получает возмещение непосредственно от страховой компании, с которой у него заключен соответствующий договор.
Аргументация, построенная на подпунктах 8.4.8, 8.4.9 Закона о прибыли, также кажется нам небезупречной. Обе эти нормы рассматривают случаи, в результате которых предприятие вынуждено полностью отказаться от использования объекта основных фондов и заменить его. Но обычно авария не уничтожает автомобиль целиком, поэтому предприятию совсем не нужно отказываться от его использования. После ремонта он еще послужит! И, наконец, третий вариант.
В подпункте 4.2.3 Закона о прибыли говорится, что в состав валового дохода не нужно включать суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда (арбитражного суда) или вследствие удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняются законом, в случае, если они не были отнесены таким налогоплательщиком к составу валовых расходов или возмещены за счет средств страховых резервов.
Действительно, предприятие, получающее компенсацию от страховой компании или виновного лица, - именно та сторона, права которой были нарушены в результате противоправных действий нарушителя Правил дорожного движения (виновного лица). Формальное получение страхового возмещения или другой компенсации - это, по сути, удовлетворение претензии о нанесенном ущербе.
При получении компенсации за нанесенный ущерб необходимо увеличить валовой доход, так как балансовая стоимость 2-й группы основных средств не изменяется согласно подпункту 8.4.6 Закона о прибыли.
А расходы на ремонт автомобиля включают в состав валовых как расходы на его улучшение (в пределах 5% стоимости основных фондов на начало года), а ту часть, которая не попала в этот лимит, амортизируют в составе 2-й группы основных фондов. Поэтому в свете реалий нынешнего Закона о прибыли третий вариант решения проблемы - наиболее приемлемый.
В любом из перечисленных выше случаев налоговые обязательства по НДС не возникают, т.к. нет объекта обложения этим налогом.
А теперь немного расслабимся, ведь в бухгалтерском учете все гораздо проще, чем в налоговом.
Бухгалтерский учет
Отражение в бухгалтерском учете событий, связанных с ДТП, не зависит от того, кто возмещает ущерб, -страховая компания или виновное лицо. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. N 92, не регулирует учета таких операций с основными средствами. На наш взгляд, балансовая стоимость автомобиля остается неизменной, так как затраты на проведенеє ремонта не увеличивают будущих экономических выгод.
Сразу же после аварии сумму ущерба, нанесенного вашему автомобилю, относят в дебет забалансового счета 072 "Некомпенсированные недостачи и потери от порчи ценностей". Когда же виновное лицо окончательно установлено, делают запись по кредиту счета 072 "Некомпенсированные недостачи и потери от порчи ценностей", а на сумму ущерба увеличивают доход: Дт 375 "Расчеты по возмещению нанесенных убытков" Кт 751 "Возмещение убытков от чрезвычайных событий". Получение возмещения отражают так: Дт 311 "Текущие счета в национальной валюте" Кт 375 "Расчеты по возмещению нанесенных убытков". Сумму, потраченную на восстановление автомобиля, включают в состав расходов того периода, в котором они осуществлены.
Рассмотрим на примере, как отражают получение страхового возмещения или компенсации от виновного лица.
Пример.
Автомобиль 000 "БИМ" был поврежден в результате ДТП, виновником которого признан гражданин Сидоров А. Б. Сумма нанесенного ущерба составила 12000грн. Страховая компания "Страхинко", с которой Сидоров А. Б. заключил договор страхования гражданской ответственности, возместила 000 "БИМ" ущерб, за вычетом франшизы (510 грн.), которую Сидоров компенсировал самостоятельно. Предприятие "БИМ" провело ремонт автомобиля на сумму 12000 грн., втом числе НДС - 2000 грн. (5%-ный лимит, не использованный в текущем году, составил 6000 грн.). Учет этих операций у 000 "БИМ" приведен в таблице,
Таблица
+-----------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦Сумма¦Налоговый ¦
¦п/¦ ¦ счетов ¦ ¦ учет ¦
¦п ¦ +---------------¦ грн.+-----------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВР ¦ ВД ¦
+--+----------------------------------+------+--------+-----+-----+-----¦
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+--+----------------------------------+------+--------+-----+-----+-----¦
¦1 ¦Отражена сумма ущерба ¦ 072 ¦ - ¦12000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2 ¦Установлено виновное лицо (Сидоров¦ 375 ¦ 751 ¦12000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦А. Б.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦3 ¦Списана сумма ущерба ¦ - ¦ 072 ¦12000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦4 ¦Получена компенсация от страховой ¦ 311 ¦ 375 ¦11490¦ - ¦11490¦
¦ ¦компании "Страхинко" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦5 ¦Получено возмещение (в ¦ 301 ¦ 375 ¦510 ¦ - ¦ 510 ¦
¦ ¦размере франшизы от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сидорова А. Б. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦6 ¦Отремонтирован автомобиль ¦ 949 ¦ 631 ¦10000¦6000*¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦7 ¦Отражена сумма НДС ¦ 641 ¦ 631 ¦2000 ¦ - ¦ - ¦
¦8 ¦Оплачен ремонт автомобиля ¦ 631 ¦ 311 ¦1200 ¦ - ¦ - ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
___________
* В валовые расходы включена сумма, соответствующая неиспользованным 5% балансовой стоимости основных фондов предприятия на начало периода. Остаток - 4000 грн. - увеличит балансовую стоимость группы 2 основных фондов.
В заключение хотелось бы призвать всех участников дорожного движения: "К борьбе с ДТП будьте готовы!" и услышать в ответ дружное: "Всегда готовы!"
"Все о бухгалтерском учете" N 43 (710), 14 мая 2002 г.
Подписной индекс 35200