КОММЕНТИРУЕТ ГНАУ

Комментарий к налоговому разъяснению ГНАУ,
утвержденному приказом от 13.02.2003г. N71

Актуальность налогового разъяснения, утвержденного приказом ГНА Украины от 13.02.2003г. N 71, обусловлена большим количеством запросов и обращений плательщиков налогов и работников налоговых органов относительно вопросов, связанных с особенностями налогообложения операций по торговле ценными бумагами профессиональными участниками фондового рынка - торговцами ценным* бумагами.

- торговцами ценным* бумагами.

Основной причиной недоразумений является неправомерное применение определения терминов, приведенных в других Законах Украины " например.. " Законе Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже"), вместо использования терминов, приведенных в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий", или применение извлечений из пунктов указанного Закона без учета целей этих пунктов.

Приведем только несколько характерных примеров.

Пример 1

Торговец ценными бумагами на основании договора купли-продажи передает покупателю ранее приобретенные (им за собственный счет) ценные бумаги в одном налоговом периоде, а денежные средства от их продажи получает в следующем. Ссылаясь на п/п. 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", торговец ценными бумагами не отражает в налоговом учете факт передачи им покупателю ценных бумаг. Ошибка состоит в том, что п/п.7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" конкретизирует правила определения величины дохода, полученного в связи с отчуждением ценных бумаг, но не правила его учета при осуществлении расчета прибыли от проведения операций с ценными бумагами, а именно:

"7.6.4. Под термином "доходы" следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, полученную плательщиком налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг и деривативов, увеличенную на стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, передаваемых плательщику налога в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.

В состав доходов включается также сумма любой задолженности плательщика налога, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением".

А доходы торговца ценными бумагами в связи с продажей им ценных бумаг, принадлежавших ему на правах собственности, учитываются в налоговом учете независимо от факта получения торговцем оплаты от покупателя, потому что согласно части третьей п/п. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий",

"в случае если в течение отчетного периода доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в связи с продажей (отчуждением) ценных бумаг и деривативов, превышают затраты, понесенные (начисленные) плательщиком налога в связи с приобретением ценных бумаг и деривативов в течение такого отчетного периода, увеличенные на сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов, прибыль включается в состав валовых доходов по итогам такого отчетного периода".

Пример 2

Типичной ошибкой является отнесение к торговле ценными бумагами с целью налогообложения при применении п. 7.6 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" комиссионной деятельности с ценными бумагами.

Аргументация, как правило, базируется на неправомерном пренебрежении положениями пунктов 1.6 и 1.31 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и применении, например, положений ст. 26 Закона Украины от 18.06.91 г. N 1201-XII "О ценных бумагах и фондовой бирже", хотя и в ней четко определено различие между комиссионной и коммерческой деятельностью торговцев ценными бумагами:

"Комиссионной деятельностью по ценным бумагам признается купля-продажа ценных бумаг, осуществляемая торговцем ценными бумагами от своего имени, по поручению и за счет другого лица.

Коммерческой деятельностью по ценным бумагам признается купля-продажа ценных бумаг, осуществляемая торговцем ценными бумагами от своего имени и за свой счет".

В налоговом разъяснении, утвержденном приказом ГНА Украины от 13.02.2003г. N 71, разъясняется, что для целей налогообложения п. 7.6 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" с учетом положений пунктов 1.6 и 1.31 ст. 1 данного Закона применяется только для коммерческой деятельности с ценными бумагами, осуществляемой торговцем ценными бумагами от своего имени и за свой счет, а результаты от всех других видов деятельности (например, комиссионной деятельности с ценными бумагами), осуществляемой торговцем ценными бумагами по поручению и за счет другого лица, облагаются налогом в общем порядке,

А. Фещенко,
Начальник управления
организации проверок финансовых учреждений
Главного управления налогового аудита
и валютного контроля ГНАУ

"Бухгалтер" N 10 (202), март (II) 2003г.
Подписной индекс 74201