Комментарий к Приказу ГНАУ N 68 от 10.02.2003
Вниманию уплачивающих консолидированный налог на прибыль:
Есть новая форма расчета!
Наконец-то и у плательщиков консолидированного налога на прибыль будет свой официальный нормативный документ, устанавливающий форму расчета и порядок ее заполнения, - комментируемый приказ ГНАУ от 10.02.03 г. N 68 (далее - Приказ N 68). Ведь до сего времени их брали из Методических рекомендаций*, не зарегистрированных в Минюсте, а потому особо желающие могли их и не применять, обходясь своими разработками. Но, как показывает почта нашей редакции, подобных умельцев было мало и большинство все-таки использовало именно Методические рекомендации.
Итак, чтобы узнать, какие нововведения появились в Приказе N 68, сравним его основные положения с аналогичными из Методических рекомендаций. Во-первых. В Приказе N 68 есть форма, по которой надо уведомить как свою налоговую, так и налоговые по месторасположению филиалов, о том, что вы решил и уплачивать в будущем году консолидированный налог на прибыль. Напомним: это решение вы, как головное предприятие, принимаете самостоятельно до 1 июля года, предшествующего году перехода на консолидированный налог. А изменять ему в течение такого года уже нельзя. По указанной форме вы ставите в известность об этом. Впрочем, форма из Приказа N 68 практически ничем не отличается от своей старшей сестры из Методических рекомендаций, главное - не забыть вовремя ее подать.
Во-вторых. Хотя расчет распределения консолидированного налога между головным предприятием и филиалами теперь называется "Расчет налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия", его суть почти не преобразилась. Да и понятно, ведь нормы из Закона о прибыли по названному распределению остались прежними. Все по той же формуле узнают удельный вес валовых расходов и амортизационных отчислений филиалов в общей сумме таких расходов предприятия. По-старому рассчитывают и сумму налога, которую необходимо заплатить в бюджеты по месторасположению филиалов. Но если раньше расчет содержал сведения сразу обо всех филиалах предприятия (каждому - своя строка), то отныне его будут заполнять только по одному конкретному. Т.е. для каждого филиала - свой расчет. Поэтому-то в форме предусмотрены только две строки: 1 -я - для данных по предприятию в целом и 2-я - для одного из филиалов. И в налоговые органы по месторасположению филиала предоставляют расчет, касающийся именно рассматриваемого филиала (п.4 Порядка составления расчета налоговых обязательств об уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденного Приказом N 68, далее - Порядок).
В-третьих. По большому счету вы не найдете в Приказе N 68 и утвержденном им Порядке каких-то новых требований по распределению консолидированного налога на прибыль. К сожалению, так официально и не осветили некоторые нюансы, интересующие абсолютно все предприятия, выбравшие упомянутый порядок уплаты налога. Например: какой из филиалов должен показать валовые расходы по товарам, если затраты на их покупку несет один, а продает - другой? Или: как распределить консолидированный налог при ликвидации одного из филиалов в середине отчетного года**? Но Порядок все же содержит ответ на один животрепещущий вопрос: можно ли учесть убытки, которые были у филиалов до перехода на консолидированную уплату налога на прибыль. Сейчас в абз.2 п.9 Порядка однозначно говорится: да, в описанной ситуации надо учитывать убытки в соответствии с Законом о прибыли. Как видно, налоговики согласились с мнением Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности, высказанным в письмах этого ведомства от 27.12.99 г. N 06-10/911 и от 12.01.01 г. N 06-10/11. А в целом Приказ N 68 производит позитивное впечатление.
* Методические рекомендации относительно порядка начисления и уплаты консолидированного налога на прибыль, утвержденные приказом ГНАУ от 10.04.98г. N 175.
** Свой вариант решения этой задачи мы привели в газете "Все о бухгалтерском учете" N 101 за 2002 год.
"Все о бухгалтерском учете" N 24(812), 14 марта 2003 г.
Подписной индекс 35200