ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 14.03.2003 N 2165/21-1218
Про внесення змін до Закону України
"Про ставки акцизного збору і ввізного мита на
спирт етиловий та алкогольні напої"
З 1 січня 2003 року у Законі України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої" ( 178/96-ВР ) сталися зміни, які внесені до нього Законом України від 24 жовтня 2002 року N 195-IV "Про внесення змін до деяких законів України "Про оподаткування, виробництво та обіг підакцизних товарів". Суттєвих змін, зокрема, зазнала стаття 3 цього Закону, яка взагалі викладена в новій редакції.
По-перше, нову і єдину ставку акцизного збору у розмірі 2 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту встановлено на спирт етиловий, що використовується закладами та установами охорони здоров'я для забезпечення лікувально-діагностичного процесу і виконання лабораторних досліджень та виробниками - суб'єктами підприємницької діяльності для виготовлення вибухових речовин, парфумів, нітроцелюлози, напівфабрикатів (до них відносяться спиртовані соки, морси, настої, які реалізуються для промислової переробки і не підлягають реалізації в роздрібній торгівлі), пектину, оцту спиртового, лікарських засобів (у тому числі компонентів крові і виготовлених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів. За такою ж ставкою буде оподатковуватись і спирт технічний, що використовується для виробництва лише тієї продукції, перелік якої затверджується Урядом.
Як бачимо, в цьому переліку немає вже харчових есенцій і лікарських засобів у вигляді бальзамів. Відтак з 1 січня 2003 року спирт етиловий, що використовується на виготовлення цієї продукції, оподатковується за повною ставкою акцизного збору у розмірі 16 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту.
Натомість цей перелік доповнено такою продукцією, як виноградні, плодові та інші виноматеріали і сусло і тому спирт етиловий, що буде використовуватися підприємствами первинного виноробства для виготовлення цієї продукції, підлягатиме оподаткуванню акцизним збором також за ставкою 2 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту.
По-друге, змінено порядок отримання спирту етилового, що використовується на зазначені вище цілі. I саме на нього необхідно звернути особливу увагу всім суб'єктам, які у своїй діяльності використовують такий спирт. Основною вимогою в Законі ( 178/96-ВР ) є те, що ще до отримання спирту етилового потрібно подати до податкового органу за місцем реєстрації суб'єкта податковий вексель, який при цьому має бути авальований банком, і термін його дії не може перевищувати 90 календарних днів. У податковому векселі необхідно буде зазначати суму, яка розраховується виходячи із обсягів спирту, що отримується, та ставки акцизного збору, визначеною як різниця між повною ставкою у розмірі 16 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту та ставкою 2 гривні. Законом також встановлено інші вимоги.
Разом з тим Закон ( 178/96-ВР ) надає право Кабінету Міністрів України своїм нормативним документом встановити відповідний порядок. На виконання цієї вимоги Кабінет Міністрів України своєю постановою від 24 лютого 2003 року N 247 затвердив Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, що видаються до отримання спирту етилового, який використовується на виготовлення окремих видів товарів. Крім вимог, зазначених у Законі, в затвердженому щойно Порядку знайшли своє відображення й інші норми, які стосуються як порядку отримання спирту етилового за пільговими ставками, так і контролю за його цільовим використанням.
Зокрема, в Порядку ( 247-2003 ) визначено, яке значення мають терміни "податковий вексель", "векселедавець", "векселедержатель" та "аваль". Для зручності суб'єктів підприємницької діяльності в ньому наведено формулу, за якою обчислюється сума акцизного збору для занесення до податкового векселя, а саме:
S = (С - 2) х V,
де S - сума акцизного збору;
С - повна ставка акцизного збору за 1 л 100-відсоткового спирту у гривнях, встановлена статтею 1 Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої" ( 178/96-ВР );
2 - ставка акцизного збору за 1 л 100-відсоткового спирту у гривнях, встановлена статтею 3 Закону України від 7 травня 1996 року N 178/96-ВР;
V - обсяг спирту етилового, який отримується, у перерахунку на 100-відсотковий спирт, в літрах.
Наприклад, планується отримати 100 дал безводного спирту. В цьому разі покупець спирту сплачує безпосередньо спиртовому заводу акцизний збір в сумі 2 тис. грн. (2 грн. х 100 дал), а в податковому векселі зазначає суму 14 тис. грн. (16 грн. - 2 грн.) х 100 дал). Погашення податкового векселя здійснюється протягом 90 календарних днів на підставі документального підтвердження факту цільового використання спирту. Таким підтвердженням є довідка векселедавця про цільове використання спирту етилового, норма якої буде затверджена наказом центрального органу державної податкової служби, як це, до речі, передбачено пунктом 9 Порядку. Тобто, податковий вексель є гарантією цільового використання спирту впродовж законодавчо встановленого терміну. Використання не авальованих податкових векселів забороняється.
Крім того, що вже саме запровадження авальованого податкового векселя посилює контроль за використанням спирту, нова стаття 81 Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої" ( 178/96-ВР ) встановлює ще й відповідальність за його нецільове використання. Вона передбачає, що "у разі нецільового використання суб'єктами підприємницької діяльності спирту етилового або спирту етилового денатурованого (спирту технічного) з таких суб'єктів справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи із обсягів використаного не за призначенням спирту етилового або спирту етилового денатурованого (спирту технічного) та ставки акцизного збору, передбаченої статтею 1 цього Закону, збільшеної в 1,5 раза". Тому на підставі цієї норми така відповідальність передбачена і пунктом 17 зазначеного Порядку.
Оскільки згідно із Законом ( 178/96-ВР ) податковий вексель видається лише особою, яка є виробником зазначених в статті 3 Закону товарів, то цей Порядок не розповсюджується на заклади та установи охорони здоров'я, які отримують спирт етиловий за пільговими ставками і використовують його лише для забезпечення лікувально-діагностичного процесу і виконання лабораторних досліджень.
Необхідно звернути увагу, що постанова Кабінету Міністрів України від 24.02.2003 N 247, якою затверджено цей Порядок, набирає чинності з дня опублікування.
Таким чином, тепер в акцизному законодавстві буде існувати два порядки, якими встановлено правила видачі та погашення податкових векселів. Перший це Порядок,затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27.02.99 N 275, а другий - це Порядок, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2003 N 247. Основною їх відмінністю є те, що згідно з першим Порядком правила видачі та погашення податкових векселів застосовуються у разі отримання спирту етилового для виготовлення іншої підакцизної продукції, а згідно з другим Порядком - у разі отримання спирту етилового для виготовлення товарів, визначених ст. 3 Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої" ( 178/96-ВР ). Саме ці відмінності мають бути визначальними при оформленні відповідних податкових векселів.
Департамент з питань адміністрування акцизного збору
і контролю за виробництвом та обігом підакцизних товарів ДПА України
"Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ",
N 12, 24 березня 2003 р.